Boletin C-2

NIF C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

INTRODUCCION

En diciembre de 1999 fue emitido el Boletín C-2, Instrumentos financieros (Boletín C 2), el cual entró en vigor para ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2001. Asimismo, en febrero de 2004 se emitió el Documento de adecuaciones al Boletín C-2 (el Documento), vigente a partir del 1° de enero de 2005.

El Boletín C-2 se enfoca básicamente a la presentación de instrumentos financieros tiene como objetivo establecer las normas relativas al reconocimiento de inversiones en instrumentos financieros negociables dentro del estado de posición financiera de la entidad.

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OBJETIVO

Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas relativas al reconocimiento de inversiones en instrumentos financieros negociables dentro del estado de posición financiera de la entidad y a su efecto en resultados o en otra partida integral (OPI).

Ésta norma establece la clasificación de los instrumentos financieros con base en la estrategia de negocios de la entidad. Ésta puede ser la de invertir en los instrumentos financieros con el propósito de obtener una utilidad entre el precio de compra y el de venta. La otra es la de invertir en instrumentos financieros de deuda con el fin de obtener una ganancia por el interés contractual que estos generan contra el del fondeo que permite hacer esta inversión, teniendo dichos instrumentos la característica de préstamo.

Con base en su estrategia de negocios, la entidad debe reconocer los instrumentos financieros a su valor razonable si su objetivo es obtener utilidades por su compra venta y su cambio en valor, o a su costo amortizado, si su objetivo es obtener una utilidad por el diferencial entre el interés contractual generado por el instrumento en el cual se invierte y

el del fondeo para la inversión.

Una entidad puede tener simultáneamente las dos estrategias de negocios, tal como un banco que tiene una unidad de banca de inversión, donde mantiene instrumentos para negociación y una de crédito al consumo o hipotecario, en donde origina inversiones con características de préstamo. Asimismo, es común que las entidades comerciales e industriales inviertan en instrumentos financieros negociables sus excedentes de tesorería y tengan por otra parte instrumentos financieros como las cuentas por cobrar, en las cuales el objetivo es recuperar su monto nominal y que en ciertos casos generan intereses.

Esta norma trata la inversión en instrumentos financieros negociables que se tienen para obtener una utilidad por su compraventa y su cambio de valor.

ALCANCE

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las inversiones en instrumentos financieros negociables de entidades que emiten estados financieros en los términos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios de los estados financieros.

Las disposiciones de esta NIF no son aplicables a las inversiones en los siguientes instrumentos financieros, que se tratan en otras normas:

a) instrumentos de capital de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos;

b) cuentas e instrumentos financieros por cobrar;

c) instrumentos financieros representados por un contrato de seguro; y

d) instrumentos financieros derivados designados y efectivos como instrumentos financieros de cobertura.

Esta norma debe ser aplicada a ciertos contratos de compra o venta de partidas no financieras, tales como los de bienes genéricos, que pueden ser liquidados de forma neta en efectivo o mediante un instrumento financiero, ya que estos activos se manejan en la práctica como instrumentos financieros, tal como lo hacen los intermediarios de bienes genéricos. Las partidas no financieras que una entidad recibe o entrega siguiendo sus procedimientos normales de abastecimiento, uso o venta no son un instrumento financiero y no caen en el alcance de esta norma.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican:

a) activo financiero – es cualquier activo que sea efectivo, equivalente de efectivo, o instrumentos financieros generados por un contrato, tales como, inversión en un instrumento financiero de capital de otra entidad, un derecho contractual que puede ser intercambiado por efectivo o por cualquier instrumento financiero de otra entidad, un derecho contractual a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad en condiciones favorables para la entidad o un contrato que será liquidado con instrumentos de capital de la entidad bajo ciertas circunstancias, ya sea en un mercado organizado o por las disposiciones que regulan el contrato del cual surge un instrumento financiero;

b) bienes genéricos (commodities) – son activos no financieros del tipo agrícola, pecuario, metalúrgico o energético, cuyos precios se cotizan en mercados reconocidos o se derivan de índices de los mismos;

c) clases y categorías de inversiones en instrumentos financieros – las clases son las de instrumentos financieros por cobrar e instrumentos financieros negociables. Pueden existir varias categorías en una clase, tal como las de préstamos hipotecarios, comerciales, de consumo y otros, en la clase de instrumentos financieros por cobrar;

d) contrato – se refiere al acuerdo entre dos o más partes que tiene consecuencias económicas claras, que las partes no pueden o tienen pocas posibilidades de evitar, debido principalmente a que contiene cláusulas que pueden ejecutarse por acciones legales. Los contratos y, consecuentemente, los instrumentos financieros que éstos contienen, pueden ser de distinta índole y crean derechos y obligaciones que deben cumplirse;

e) contrato de garantía financiera – es un contrato que requiere que el emisor reembolse al tenedor del mismo las pérdidas incurridas por el incumplimiento de un deudor en hacer los pagos especificados en un instrumento financiero de deuda;

f) contrato regular – es aquel cuyas disposiciones de pago y de entrega de los instrumentos financieros se apegan a los usos y costumbres del mercado en que será ejecutado;

g) costo amortizado –es el monto al cual el activo financiero es valuado en su reconocimiento inicial, restando los pagos de principal y adicionando o

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