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Procedimiento De Cobranza Coactiva

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Categoría: Temas Variados

Enviado por: Jerry 01 junio 2011

Palabras: 76416 | Páginas: 306

...

al 12°.

Dentro de los procedimientos que realiza la Administración como parte de sus funciones y facultades para mejor cumplimiento de su misión está el de cobranza coactiva, elemento indispensable que no debe descuidar destinado al recupero de la deuda morosa, sobre la cual debe actuarse en forma rápida y efectiva para demostrar que la mora es una fuente muy cara de financiamiento para el contribuyente. La prioridad de la cobranza debería asignarse en función del monto adeudado y, seguidamente, dar preferencia al cobro de la deuda más nueva, por cuanto es más fácil su cobranza y se evita que se transforme en deuda incobrable.

Dicho de otro modo, la cobranza coactiva es la etapa del procedimiento de cobranza en la cual la Administración Tributaria ejerce medidas de coerción con el fin de recuperar la deuda tributaria exigible que no fue pagada oportunamente. Podemos identificar, a grandes rasgos, 4 fases en la cobranza: notificación, embargo, ejecución forzada y conclusión.

Por otro lado, debe mencionarse algunas de las características propias del procedimiento de naturaleza coactiva, tales como la naturaleza estrictamente administrativa, el sustento de la deuda en la verificación de la certeza, el impulso de oficio, la celeridad procesal, la primacía del interés público sobre el particular, la responsabilidad de los funcionarios que intervienen y su carácter compulsivo e inimpugnable.

En este sentido, tendrá dentro de sus prerrogativas el iniciar un proceso de cobranza coactiva, el cual contendrá diversas medidas de fuerza destinadas a posibilitar el recupero de la deuda tributaria, nos referimos específicamente a las medidas cautelares.

Es por ello que de acuerdo a lo establecido en el artículo 118º del Código Tributario, se precisa las formas de embargo que puede trabar el Ejecutor Coactivo, las cuales son: a) En forma de intervención: en recaudación, en información, en administración de bienes; y b) En forma de depósito, con o sin extracción de bienes: en forma de inscripción, en forma de retención.

Cabe precisar que a través de la Resolución de Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT se aprobó el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT.

Dicha norma determina la aplicación de reglas del proceso de cobranza coactiva en cumplimiento de lo dispuesto por el tercer párrafo del artículo 114º del Código Tributario, el cual determina que la SUNAT aprobará mediante Resolución de Superintendencia la norma que reglamente el Procedimiento de cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda.

El presente trabajo pretende efectuar una descripción del Procedimiento de Cobranza Coactiva y de las principales medidas cautelares que el Ejecutor Coactivo traba dentro de un proceso coactivo.

Sumario

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

|NOCIÓN GENERAL DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA. | |

|LA FACULTAD DE COBRANZA COACTIVA. | |

|FUNDAMENTO DE COBRANZA COACTIVA. | |

|EL PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL. | |

|CONCEPTO DE PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA. | |

|EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA ES UN PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO. | |

|FUNCIONARIOS ENCARGADOS DEL PROCEDIMIENTO. | |

|EL EJECUTOR COACTIVO | |

|AUXILIAR COACTIVO | |

|DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA | |

|DEUDAS EN COBRANZA COACTIVA | |

|EXCEPCION | |

|OBLIGACIONES NO TRIBUTARIAS EXIGIBLES EN COBRANZA COACTIVA | |

| | |

|PROCEDIMIENTO | |

|VERIFICACION DE LA EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA. | |

|LA RESOLUCION DE EJECUCION COACTIVA | |

|INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA: NOTIFICACION DE LA RESOLUCION DE EJECUCION COACTIVA. | |

|PLAZO PARA EL PAGO | |

|NO ADMISION DE ESCRITOS | |

|PAGO DE COSTAS Y GASTOS | |

|REDONDEO DE LAS COSTAS | |

|IMPUTACION DE PAGOS | |

|FACULTAD DE NO INICIAR EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA | |

|CAMBIO DE DOMICILIO | |

|INTERRUPCION DEL PLAZO PRESCRIPTORIO | |

|APLICACIÓN SUPLETORIA DE LA LEY DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL. | |

|ADOPCION DE MEDIDAS CAUTELARES | |

|VENCIMIENTO DEL PLAZO DE SIETE DIAS: TRABAR MEDIDAS CAUTELARES. | |

|LAS MEDIDAS CAUTELARES | |

|REGLAS GENERALES EN LA APLICACIÓN DE LAS MEDIDAS CAUTELARES. | |

|EL EMBARGO | |

|FORMAS DE EMBARGO | |

|Embargo en forma de intervención. | |

|Embargo en forma de depósito. | |

|Embargo en forma de inscripción. | |

|Embargo en forma de retención. | |

|FACULTAD ESPECIAL: DESCERRAJE. | |

|NO CADUCIDAD DE LAS MEDIDAS CAUTELARES. | |

|EMBARGO ELECTRÓNICO: DECRETOS LEGISLATIVOS Nos. 931 y 932. | |

|MEDIDAS CAUTELARES POR MEDIO DE SISTEMA INFORMÁTICO. | |

|BIENES INEMBARGABLES | |

|SUSPENSIÓN Y CONCLUSION DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA. | |

|EJECUTOR COACTIVO: UNICO AUTORIZADO PARA SUSPENDER O CONCLUIR EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA. | |

|SUSPENSIÓN TEMPORAL DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA. | |

|CONCLUSION DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA. | |

|CASOS EN LOS QUE SE APLICA LA LEY GENERAL DEL SISTEMA CONCURSAL. | |

|EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA IMPUGNADA EXTEMPORÁNEAMENTE. | |

|QUEJA | |

|INTERVENCION EXCLUYENTE DE PROPIEDAD. | |

|REGLAS | |

|SANCION DE PROPORCIONAR INFORMACION NO CONFORME CON LA REALIDAD. | |

|TASACION Y REMATE | |

|ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS. | |

|RECURSO DE APELACION DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA. | |

| | |

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

I. NOCIÓN GENERAL DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.

1. LA FACULTAD DE COBRANZA COACTIVA

La cobranza coactiva es otra facultad de la Administración Tributaria. Su ejercicio se ubica dentro de la fundamental función de recaudación (gestión recaudatoria) de tal Administración.

El artículo 114° del Código Tributario, establece esta facultad, y prescribe que la misma se ejerce a través del Ejecutor Coactivo (responsable y titular de la facultad coactiva) con la colaboración de Auxiliares Coactivos, precisa el cauce (procedimiento) establecido para su aplicación (el indicado en el Título II del Libro Tercero del Código Tributario y la Resolución de Superintendencia de la SUNAT que reglamenta el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda) y los requisitos generales exigidos para acceder a los cargos de Ejecutor o Auxiliar Coactivos.

Cabe indicar que las normas del procedimiento de cobranza coactiva contenidas en el Código Tributario son de aplicación para la cobranza de todas las deudas tributarias excepto las deudas tributarias cuyos acreedores sean los gobiernos locales; la cobranza de coactiva de estas deudas se realizan de acuerdo con lo dispuesto en la Ley N° 26979 (Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva; capítulo III, procedimiento de para obligaciones tributarias de los gobiernos locales), y sus normas reglamentarias.

2. FUNDAMENTO DE LA COBRANZA COACTIVA

El fundamento de la cobranza coactiva se encuentra en la presunción de legalidad de los actos de la Administración y en el privilegio o prerrogativa de ejecutoriedad o ejecución de oficio (lo que le da a su procedimiento el carácter de ejecutivo-administrativo), en virtud del cual la Administración puede ejecutar y hacer cumplir sus decisiones sin precisar el auxilio de la autoridad judicial; a este privilegio también se denomina potestad de autotutela administrativa.

En términos de MORÓN URBINA se puede mencionar que “En esencia, la potestad para ejecutar sus propias resoluciones constituye una de las expresiones más nítidas de la autotutela administrativa con que el ordenamiento legal provee a la Administración Pública para la preservación del orden público y alcanzar la satisfacción de los intereses generales. Ni el recurso administrativo o la demanda judicial afectan esta calidad de la autoridad administrativa”.[1]

Precisamente, debemos destacar que la propia fundamentación jurídica de un proceso de cobranza coactiva radica en la facultad de autotutela declarativa del Estado, el cual no debe recurrir al Poder Judicial para exigir el cumplimiento de obligaciones tributarias, sino que se dirige directamente al contribuyente para poder cubrir las necesidades que le corresponden como es el brindar los servicios públicos.

En esa misma línea de pensamiento tenemos a HINOSTROZA MINGUEZ que señala que “… la facultad de cobranza coactiva – debido a obligaciones insatisfechas, sean tributarias o no – alcanza solamente a la Administración Pública, vale decir, es una potestad propia y exclusiva del aparato estatal. No gozan de tal prerrogativa las personas particulares, sean naturales o jurídicas, quienes, en caso de que sus derechos fuesen vulnerados, tienen la posibilidad de hacerlos valer en la vía correspondiente: la judicial (mediante proceso de ejecución - de haber recaudo ejecutivo - , de conocimiento, abreviado o sumarísimo)”.[2]

Por otro lado CALVO ORTEGA precisa que “Toda obligación tiene como objetivo su cumplimiento y el Derecho ordena su estructura para su realización; y ello en interés de los propios sujetos y de la justicia que debe presidir las relaciones sociales. Esta consideración es más importante, si cabe, en la obligación tributaria teniendo en cuenta su carácter público, su indisponibilidad por los sujetos activo y pasivo y su contribución esencial a la realización de una justicia determinada (la fiscal) que afecta a la totalidad de los ciudadanos. Todo ello lleva a la conclusión del cumplimiento coactivo de las obligaciones y, por lo que aquí interesa, del pago forzoso de los tributos”.[3]

Al respecto, es pertinente recordar que ya es ampliamente reconocido que la Administración cuenta con ciertos privilegios o prerrogativas en el ejercicio de su actividad administrativa, y concretamente en el desarrollo de la gestión recaudatoria. "La idea de prerrogativa ha de reconducirse a su propio significado técnico, en el sentido de la especial consideración que el ordenamiento jurídico atribuye a los intereses públicos tutelados por la Administración. Esto conlleva a que la Administración en el ejercicio de sus derechos de crédito, a diferencia de un acreedor privado, disponga de un cauce formal de actuación propio y revestido de ciertas prerrogativas, entre las que destaca la de autotutela, la cual permite a la Administración articular los medios de ejecución que estime oportunos para garantizar la eficacia de sus función recaudatoria. Ahora bien, dicho uso ha de ser plenamente respetuoso con los principios constitucionales"[4]. Sin perjuicio de lo anotado, vinculando el procedimiento con las características del tributo, Sotelo Castañeda escribe: "El procedimiento de cobranza coactiva puede encontrar su justificación en la naturaleza pública y coactiva de la prestación tributaria. El recurso tributario como recurso público derivado, obligatorio y de naturaleza ex lege, resultaría irrealizable si es que el acreedor jurídicamente legitimado no poseyera los medios coercitivos necesarios y suficientes para que, en ausencia de un cumplimiento espontáneo, lograra la satisfacción del interés fiscal de manera forzada, es decir, con prescindencia de la voluntad del obligado o aun en contra de dicha voluntad"[5].

3. EL PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.

Es interesante citar en esta oportunidad el segundo párrafo del fundamento 5 de la Sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el Expediente Nº 06269-2007-PA/TC, el cual precisa que:

“La cobranza coactiva es una de las manifestaciones de la autotutela ejecutiva de la que gozan algunas entidades administrativas, por lo que éstas se encuentran facultadas para ejecutar el cobro coactivo de deudas exigibles (sean tributarias o no). Tal como lo indicó este Tribunal Constitucional en el fundamento 46 de la STC 0015-2005-AI/TC, la facultad de autotutela de la Administración Pública de ejecutar sus propias resoluciones – como sucede en el caso del procedimiento de ejecución coactiva – se sustenta en los principios de presunción de legitimidad y de ejecución de las decisiones administrativas, lo que también implica la tutela de los derechos fundamentales de los administrados que puedan verse amenazados o vulnerados por la actividad de la Administración, como son los derechos al debido procedimiento y a la tutela judicial efectiva”.[6]

4. CONCEPTO DE PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Asumiendo su naturaleza procedimental, Pérez de Vega conceptúa al procedimiento de apremio español (semejante en su concepción y características a, procedimiento de Cobranza Coactiva peruano) como "el cauce formal mediante el cual la Administración ha de lograr la efectividad de la función recaudatoria; para la satisfacción del interés general consistente en el exacto cumplimiento de la prestación tributaria, actuando coercitivamente si es preciso contra el patrimonio del deudor, en el sentido de ordenar la ejecución de sus bienes"[7]. Completan el aserto Arias Velasco y Sartorio Albalat señalando que constituye "la más importante, manifestación en el ámbito tributario del privilegio de ejecutoriedad o ejecución de oficio, en virtud del cual la Administración puede ejecutar y hacer cumplir sus decisiones sin precisar el auxilio de la autoridad judicial”[8].

En nuestro país, Jorge Danós indica que mediante "el procedimiento de cobranza coactiva las entidades que forman parte de la administración pública persiguen el cobro forzoso de acreencias pecuniarias de derecho público, independientemente de la voluntad del obligado, estando facultadas para detraer del patrimonio jurídico del deudor bienes y derechos hasta la satisfacción de lo adeudado"[9].

Ahora bien, considerando lo reseñado, y como señala el primer párrafo del artículo bajo estudio, es facultad de la Administración Tributaria, la cobranza coactiva de las deudas tributarias; asimismo preceptúa que el responsable es el Ejecutor Coactivo, y el cauce (procedimiento) es el establecido en el Título II del Libro Tercero del Código Tributario.

5. EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA ES UN PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO.

El procedimiento de cobranza coactiva, por estar regulado como un procedimiento tributario, por ser la Administración Tributaria la facultada para ejecutar sus propios actos, por ser ésta la encargada de entender del mismo y dirigir su tramitación, y porque su actuación en tal procedimiento es revisable judicialmente[10]. “El procedimiento de cobranza coactiva es, en definitiva, administrativa o no-jurisdiccional, no sólo por la razón subjetiva de que su ejecutor carece de las notas de independencia o autonomía, sino adicionalmente por efecto de la no definitividad del resultado, es decir, debido a la posibilidad de que la decisión final sea revisable en sede judicial y, por ende, no forme cosa juzgada”.[11].

II. FUNCIONARIOS ENCARGADOS DEL PROCEDIMIENTO

El Ejecutor Coactivo es el funcionario de la Administración que, con la colaboración de los Auxiliares Coactivos, ejerce las acciones de coerción para el cobro de las deudas exigibles; es el responsable y titular de la facultad coactiva.

El cuarto párrafo del artículo 114° del Código Tributario prescribe expresamente los requisitos que deberá reunir este funcionario[12].

El quinto párrafo regula los requisitos para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo (también debe ser funcionario de la Administración Tributaria).

1. EL EJECUTOR COACTIVO

El Ejecutor Coactivo es el responsable y titular de la facultad coactiva; como tal, es el encargado y responsable de ejercer la facultad de cobranza coactiva de la Administración Tributaria. En tal condición y respecto de sus funciones como tal, no está sometido a jerarquía a ningún órgano o funcionario de la Administración[13].

El Ejecutor Coactivo constituye un funcionario de la Administración Pública y que tiene dentro de sus funciones el poder recuperar la deuda tributaria a cargo del contribuyente que no cumplió con sus obligaciones tributarias, las cuales no fueron canceladas a tiempo mediando requerimiento de pago para ello. Se entiende que mientras la deuda no traspase el límite señalado anteriormente ésta no podrá ser exigible de manera forzosa.

En palabras de HUAMANÍ CUEVA el “Ejecutor Coactivo es el funcionario de la Administración que, con la colaboración de los Auxiliares Coactivos, ejerce las acciones de coerción para el cobro de las deudas exigibles; es el responsable y titular de la facultad coactiva”.[14]

El actuar del Ejecutor Coactivo se encuentra reglado, lo cual significa que debe cumplir sus funciones ciñéndose a las prerrogativas que se le otorgan cuando conduce el procedimiento de cobranza coactiva.

Para KRUSE la “… coerción administrativa es el empleo de la coerción estatal contra los particulares a fin de realizar los deberes del contribuyente existentes en virtud de la ley o de un acto administrativo. Dado que la coerción administrativa se basa en la soberanía del Estado, le es lícito y puede tomar efecto sólo en las formas del Derecho normado legalmente. La Administración ha de estar facultada por norma jurídica para todo acto en que se emplee la coerción”.[15]

Al ser el Ejecutor Coactivo un funcionario público su actuación está sujeta a una revisión y supervisión permanente por parte del órgano de control interno de la Administración Tributaria. Siendo ello así, su actuación lo puede llevar a incurrir hasta en tres tipos de responsabilidades: Civil si causa un daño a terceros; Penal si se encuentren indicios de de la comisión de delito en su actuación y Administrativa en caso que se incumpla alguna prerrogativa del procedimiento normado.

a) Requisitos para ser Ejecutor Coactivo

Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir con los siguientes requisitos:

a. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;

b. Tener título de abogado expedido o revalidado conforme a ley;

c. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o de la Administración Pública o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;

e. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;

f. Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,

g. No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.

b) Comparación de los requisitos para ser Ejecutor Coactivo entre el Código Tributario y TUO Ley Nº 26979.

|Ejecutores Coactivos: |Ejecutor Coactivo |

|Código Tributario Art. 114° |Art. 4.- Requisitos del Ejecutor. TUO Ley Nº 26979 |

| |4.1 El Ejecutor deberá reunir los siguientes requisitos: |

|Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos |Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos |

|civiles; |civiles; |

|Tener título de abogado expedido o revalidado conforme a ley; |Tener título de abogado expedido o revalidado conforme a ley; |

|No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso; |No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso; |

|No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio |No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio |

|Público o de la Administración Pública o de empresas estatales por|Público o de la Administración Pública o de empresas estatales por |

|medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o |medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta |

|falta grave laboral; |grave laboral; |

|Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o |Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o |

|tributario; |tributario; y, |

|Ser funcionario de la Administración Tributaria; y, | |

|No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley. | |

| |No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley. |

| |4.2 Tratándose de Municipalidades que no estén ubicadas en las |

| |provincias de Lima y Callao, así como en las capitales de provincias y |

| |departamentos, no será exigible el requisito establecido en el literal |

| |b) precedente, bastando que el Ejecutor tenga dos (2) años de |

| |instrucción superior o su equivalente en semestres. |

c) Facultades del Ejecutor Coactivo

Para cumplir con su cometido, el Código Tributario ha concedido al Ejecutor Coactivo (exclusivamente a él) las facultades anotadas en el artículo 116 del Código.

Sin duda éstas deberán ser ejercitadas, si bien en un caso dentro de los márgenes de la discrecionalidad que le permite la ley (numeral 2 del artículo en comentario; en este sentido, por ejemplo, el ejecutor puede suspender o sustituir el embargo en forma de retención si es que esta medida le afecta o le impide al deudor tributario cumplir con sus obligaciones legales o de pago, necesarios para el normal funcionamiento del negocio o, en el caso de embargo sobre bienes que son esenciales para el desarrollo de la empresa, cuando le impidan o entorpezcan el negocio[16]), en la mayoría dentro de lo estrictamente permitido (y reglado) por ley, con responsabilidad.

Considerando los alcances rigurosos de aquellas facultades, hay que anotar que el ejecutor no está facultado para ejercer otras facultades que sí le están permitidas a otros funcionarios de la Administración. Veamos algunos ejemplos: no puede conocer y resolver una reclamación (RTF N° 971-3-98 de 19.11.98); tampoco puede instituir la deuda tributaria ni atribuir responsabilidad solidaria (RTF 1994-3-96 de 26.12.96); no puede solicitar libros contables del deudor tributario (RTF Nos. 558-2-99 de 16.06.99 y 489-3-2000 de 09.06.2000).

Complementando lo regulado por el Código, el artículo 5 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 216-2004/SUNAT, señala, respecto a las facultades del Ejecutor Coactivo, lo siguiente:

Artículo 5°.- FACULTADES DEL EJECUTOR

El Ejecutor ejercerá las facultades establecidas en el Código Tributario considerando lo siguiente:

a) Verificará la exigibilidad de la deuda tributaria a efectos de cumplir con lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 116° del Código.

b) Ordenará que se inicien las medidas cautelares en día hábil. Se podrá efectuar el embargo en día y/u hora inhábil considerando su forma, el rubro del negocio del Deudor o del tercero que deba cumplir con la medida u otra razón que lo justifique. Se dejará constancia de esta última circunstancia en el Acta de embargo.

c) Ordenará la ampliación o reducción del monto de la medida cautelar así como la variación, sustitución o levantamiento de la citada medida, de acuerdo a lo señalado en el numeral 2 del Artículo 116° del Código.

d) Declarará la nulidad de la Resolución de Ejecución Coactiva y de! remate según lo previsto en el numeral 9 del Artículo 116° del Código. Asimismo, declarará la nulidad de aquellos actos sucesivos susceptibles de ser declarados nulos.

e) Deberá obtener autorización judicial para hacer uso de medidas como el descerraje o similares, conforme a lo establecido en el literal b) del Artículo 118° del Código.

f) Colocará el cartel o afiche alusivo a la medida cautelar en el exterior del establecimiento del Deudor donde se lleve a cabo el embargo o en el vehículo donde se transporte los bienes embargados y no consignará el nombre del Deudor.

g) Otorgará un plazo no menor de tres (3) días hábiles cuando requiera información a las entidades públicas o privadas respecto de bienes o derechos del Deudor susceptibles de embargo.

En el mencionado requerimiento no se solicitarán datos comprendidos en los alcances del Artículo 140° de la Ley N° 26702 - Ley General del Sistema Financiero y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.

h) Solicitará de conformidad con lo dispuesto por el Artículo 123° del Código el apoyo de las autoridades policiales o administrativas, quienes sin costo alguno, prestarán su apoyo inmediato, bajo sanción de destitución.

i) No admitirá escritos que entorpezcan o dilaten el Procedimiento, bajo responsabilidad.

j) Realizará las demás acciones que se requiera para el desarrollo de su función."

d) Comparación de las facultades del Ejecutor Coactivo entre el Código Tributario y TUO Ley Nº 26979.

|FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO: ART. 116 CÓDIGO TRIBUTARIO |Art. 5.- FACULTADES DEL EJECUTOR Ley Nº 26979 |

| |El Ejecutor ejercerá las facultades establecidas en el Código |

| |Tributario considerando lo siguiente: |

|Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de |Verificará la exigibilidad de la deuda tributaria a efectos de |

|iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva. |cumplir con lo dispuesto en el numeral 1 del Art. 116 del |

|Ordenar, variar o sustituir a su discreción, las medidas |Código. |

|cautelares a que se refiere el Art. 118. De oficio, el Ejecutor |Ordenará que se inicien las medidas cautelares en día hábil. Se |

|Coactivo dejará sin efecto las medidas cautelares que se |podrá efectuar el embargo en día y/u hora inhábil considerando |

|hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario |su forma, el rubro del negocio del Deudor o del tercero que deba|

|para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de |cumplir con la medida u otra razón que lo justifique. Se dejará |

|cobranza, así como las costas y gastos incurridos en el |constancia de esta última circunstancia en el Acta de embargo. |

|Procedimiento de Cobranza Coactiva. |Ordenará la ampliación o reducción del monto de la medida |

|Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago |cautelar así como la variación, sustitución o levantamiento de |

|de la deuda tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones|la citada medida, de acuerdo a lo señalado en el numeral 2 del |

|y requerimientos de información de los deudores, a las entidades|Art. 116 del Código. |

|públicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas. |Declarará la nulidad de la Resolución de Ejecución Coactiva y |

|Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la Administración |del remate según lo previsto en el numeral 9 del Art. 116 del |

|por los deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, |Código. Asimismo, declarará la nulidad de aquellos actos |

|con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al que |sucesivos susceptibles de ser declarados nulos. |

|establezca la ley de la materia. |Deberá obtener autorización judicial para hacer uso de medidas |

|Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva |como el descerraje o similares, conforme a lo establecido en el |

|conforme a lo dispuesto en el Art. 119. |literal b) del Art. 118 del Código. |

|Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de |Colocará el cartel o afiche alusivo a la medida cautelar en el |

|iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocación de|exterior del establecimiento del Deudor donde se lleve a cabo el|

|carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas |embargo o en el vehículo donde se transporte los bienes |

|cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer |embargados y no consignará el nombre del Deudor. |

|colocados durante el plazo en el que se aplique la medida |Otorgará un plazo no menor de tres (3) días hábiles cuando |

|cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado. |requiera información a las entidades públicas o privadas |

|Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus|respecto de bienes o derechos del Deudor susceptibles de |

|funciones. |embargo. |

|Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el |En el mencionado requerimiento no se solicitarán datos |

|Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto |comprendidos en los alcances del Art. 140 de la Ley Nº 26702 - |

|en el numeral 8) del Art. 101, así como en los casos que |Ley General del Sistema Financiero y Orgánica de la |

|corresponda de acuerdo a ley. |Superintendencia de Banca y Seguros. |

|Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidad de la |Solicitará de conformidad con lo dispuesto por el Art. 123 del |

|Resolución de Ejecución Coactiva de incumplir ésta con los |Código el apoyo de las autoridades policiales o administrativas,|

|requisitos señalados en el Art. 117, así como la nulidad del |quienes sin costo alguno, prestarán su apoyo inmediato, bajo |

|remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se |sanción de destitución. |

|establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza |No admitirá escritos que entorpezcan o dilaten el Procedimiento,|

|Coactiva. En caso del remate, la nulidad deberá ser presentada |bajo responsabilidad. |

|por el deudor tributario dentro del tercer día hábil de |Realizará las demás acciones que se requiera para el desarrollo |

|realizado el remate. |de su función. |

|Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes| |

|que hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la | |

|anotación de la demanda. | |

|Admitir y resolver la Intervención Excluyente de Propiedad. | |

|Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de | |

|los bienes embargados. | |

|Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de | |

|Cobranza Coactiva previstas en los Arts 56 al 58 y | |

|excepcionalmente, de acuerdo a lo señalado en los citados Arts, | |

|disponer el remate de los bienes perecederos. | |

|Requerir al tercero la información que acredite la veracidad de | |

|la existencia o no de créditos pendientes de pago al deudor | |

|tributario. | |

2. AUXILIAR COACTIVO.

El Auxiliar Coactivo es el funcionario de la Administración encargado de colaborar con el Ejecutor Coactivo, y con la tramitación del procedimiento cobranza coactiva. El Auxiliar, siendo también funcionario de la Administración Tributaria, está subordinado al Ejecutor Coactivo.

a) Requisitos para ser Auxiliar Coactivo

Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán reunir los siguientes requisitos:

a. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;

b. Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como Derecho, Contabilidad, Economía o Administración;

c. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o de la Administración Pública o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;

e. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;

f. No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad;

g. Ser funcionario de la Administración Tributaria; y

h. No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.

"Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrán realizar otras funciones que la Administración Tributaria les designe.”

b) Comparación de los requisitos para ser Ejecutor Coactivo entre el Código Tributario y TUO Ley Nº 26979.

|Auxiliar Coactivo |Art. 6.- Requisitos del Auxiliar TUO Ley Nº 26979 |

|Código Tributario Art. 114° | |

| |6.1 El Auxiliar deberá reunir los siguientes requisitos: |

| |Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos|

|Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos|civiles; |

|civiles; |Acreditar por lo menos el tercer año de estudios universitarios |

|Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las |concluidos en especialidades tales como Derecho, Contabilidad, |

|especialidades tales como Derecho, Contabilidad, Economía o |Economía o Administración, o su equivalente en semestres; |

|Administración; |No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;|

| |No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio|

|No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;|Público o de la Administración Pública o de empresas estatales |

|No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio|por medidas disciplinarias ni de la actividad privada, por causa|

|Público o de la Administración Pública o de empresas estatales |o falta grave laboral; |

|por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa|Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o |

|o falta grave laboral; |tributario; |

|Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o |No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto |

|tributario; |grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad; |

|No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto | |

|grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad; | |

|Ser funcionario de la Administración Tributaria; y |No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley. |

|No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley. |6.2 Tratándose de Municipalidades que no estén ubicadas en las |

| |provincias de Lima y Callao, así como en las capitales de |

| |provincias y departamentos, no será exigible el requisito |

| |establecido en el literal b) precedente, bastando que el |

| |Auxiliar tenga un año de instrucción superior o su equivalente |

| |en semestres. |

c) Función y facultades del Auxiliar Coactivo.

El artículo 6 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 216-2004/SUNAT, establece, respecto a la función y facultades del Auxiliar Coactivo, lo siguiente:

Artículo 6°.- COMPETENCIA Y FUNCIONES DEL AUXILIAR COACTIVO.

El Auxiliar ejercerá sus funciones en la(s) dependencia(s) para la(s) cuales) ha sido designado por la SUNAT.

El Auxiliar tiene como función colaborar con el Ejecutor. Para tal efecto, ejerce las facultades señaladas en los numerales 6 y 7 del Artículo 116° del Código Tributario y las siguientes funciones:

a) Tramitar, guardar oponer bajo custodia, según corresponda, los expedientes a su cargo.

b) Elaborar los diferentes documentos necesarios para impulsar las diligencias que hubieran sido ordenadas por el Ejecutor.

c) Realizar las diversas diligencias ordenadas por el Ejecutor.

d) Emitir y suscribir las actas de embargo, informes y demás documentos que lo ameriten.

e) Las demás funciones que le encomiende el Ejecutor.

En la página web de la SUNAT se difundirá la relación de Auxiliares Coactivos

Cabe recordar que el último párrafo del artículo señala para efectos de la colaboración con el Ejecutor Coactivo, podrán ejercer las facultades señaladas en los numerales 6 y 7 del artículo 116 del Código, así como las demás funciones que se establezcan mediante Resolución de Superintendencia.

III. DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA

En general, son deudas exigibles en cobranza coactiva, y por tanto respecto de ellas procederá tal cobranza, "aquellas deudas cuya existencia está amparada por un acto administrativo válido que determine el importe de lo debido y que haya sido debidamente puesto en conocimiento del particular para darle la posibilidad de proceder al pago voluntario de la deuda o, en caso de disconformidad, para permitirle la impugnación de la legalidad de dicho acto administrativo"[17].

Precisando este aspecto, Sotelo Castañeda señala: "La actuación administrativa garantiza o asegura que las deudas tributarias que serán llevadas al procedimiento de ejecución forzada son líquidas y, luego, que el deudor tributario tiene cabal conocimiento de su existencia y de su estado de insoluta"[18].

La deuda exigible en cobranza coactiva es distinta de la obligación exigible; señalábamos que procedimentalmente aquel estadio, deuda exigible en cobranza coactiva, es a todas luces posterior al momento desde el cual la obligación es exigible; así mismo, para aquélla se requería de un acto administrativo (materializado en un documento: resolución de determinación, de multa, orden de pago u otras resoluciones, a los cuales habitualmente se les denomina valores, o resoluciones que resuelven impugnaciones tributarias -resoluciones de intendencia, de oficina zonal, jefaturales o del Tribunal Fiscal-), en el que conste la deuda expedita para ejecutarse (a los valores en esta situación, vinculando su ejecutabilidad con la emisión de la Resolución de Ejecución Coactiva, algunos, haciendo un paralelo con la ejecución judicial, los llaman títulos de ejecución coactiva), es decir libre para exigirse vía cobranza coactiva. Nos ratificamos en tales asertos.

Bajo este criterio, en el listado del artículo 115 se encuentran como exigibles coactivamente, entre otras, las deudas impagas que consten en los actos administrativos "que han quedado consentidos al haber vencido el plazo para su impugnación o constan en actos que constituyen un pronunciamiento en última instancia administrativa"[19]. "En estos actos administrativos se ha superado la etapa de discusión acerca de la procedencia de la pretensión fiscal, se ha afirmado el derecho de cobro de la Administración o en su caso esa certeza deriva de la propia autodeclaración del contribuyente"[20].

1. DEUDAS EXIGIBLES EN COBRANZA COACTIVA

El artículo 115° señala que son deudas exigibles en cobranza coactiva:

- La establecida mediante resolución de determinación o de multa notificadas (debidamente) por la Administración y no reclamadas (o no apeladas, en caso se pueda plantear apelaciones de puro derecho) en el plazo de la ley. Es decir las deudas contenidas en valores que han quedado consentidos por haberse vencido el plazo para impugnar[21].

- La contenida mediante Resolución de pérdida del fraccionamiento notificada (debidamente) por la Administración y no reclamada en el plazo de ley. En este caso, se mantendrá la condición de deuda exigible si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se continúa con el pago de las cuotas de fraccionamiento.

- La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposición del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artículo 137 del Código.

- La establecida por Resolución (debidamente notificada; RTF N° 1146-2-2004 de 26.02.2004) no apelada en el plazo de ley[22], o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con representar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artículo 146 del Código. Se entiende que se trata de resoluciones que resuelven las reclamaciones manteniendo un adeudo (sean resoluciones de intendencia o de oficina zonal, en el caso de la SUNAT), y que una vez notificadas no han sido apeladas en el plazo de ley, por lo que resultan resoluciones consentidas. Como se sabe, para apelar estas resoluciones vencido el plazo legal (quince días), sólo puede hacerse hasta dentro de los seis meses (previo pago total del adeudo actualizado o presentando la carta fianza respectiva); vencido este plazo sin que se apele, el acto queda firme.

- La establecida por Resolución del Tribunal Fiscal. En este caso, es exigible la deuda cuya cobranza ha sido confirmada (total o parcialmente, luego de la pertinente evaluación y análisis del recurso de apelación y la actuación de la Administración) mediante resolución de la referida entidad. En este caso (deuda establecida por RTF) no sería necesario emitir una resolución de cumplimiento por parte de la Administración para iniciar las acciones de cobranza (RTF N° 141-4-2000 de 25.02.2000).

- La que conste en orden de pago notificada (debidamente) conforme a ley. La orden de pago, por sus características, resulta exigible coactivamente desde que surte efectos la notificación[23]. No obstante, si bien es cierto que la orden de pago es por sí misma exigible, no debemos obviar la aplicación de lo dispuesto por el numeral 3 del inciso a) del artículo 119 (suspensión de cobranza coactiva cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente). De otro lado, hay que anotar que a veces ocurre que la Administración, de facto, no inicia la cobranza coactiva cuando el valor se encuentra en discusión, es decir mientras su reclamación ya está en trámite[24] (aunque este hecho> reconocido por el Tribunal Fiscal, es menos usual desde que la Administración notifica simultáneamente la orden de pago y la resolución de ejecución coactiva[25]; en esta situación sólo cabe la aplicación de la suspensión anteriormente apuntada).

- Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes (por ejemplo, comiso de bienes). También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los artículos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el procedimiento de cobranza coactiva conforme con lo dispuesto en el primer, párrafo del artículo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas. Las costas del procedimiento de cobranza coactiva, según el cuarto considerando de la Resolución de Superintendencia N° 083-2001/ SUNAT, constituirían un resarcimiento a los gastos incurridos en la realización del cobro coercitivo de la deuda tributaria, el cual no se realizaría si el contribuyente cumpliera con su obligación de manera espontánea[26] Para el cobro de las costas se requiere que estas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolución de la Administración Tributaria (en el caso de la SUNAT, la Resolución de Superintendencia N° 050-96/SUNAT y modificatorias); mientras que para el cobro de los gastos se requiere que estos se encuentren sustentados con la documentación correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos será devuelto por la Administración Tributaria.

Dentro del concepto de deudas exigibles coactivamente, siguiendo lo establecido por el artículo 28, se encuentran también los intereses.

Ahora bien, solamente la deuda precisada y documentada (y acreditada debidamente como tal por la Administración[27]) de acuerdo con lo expuesto en los párrafos anteriores (deuda exigible) da lugar a las acciones de coacción para su cobranza (siempre que tales deudas no se encuentren prescritas[28] o extinguidas[29]); en este sentido, por ejemplo, no se podrá iniciar una ejecución coactiva sobre la base de un simple requerimiento de pago, carta, esquela o documento que no cumpla con los requisitos para ser los indicados valores o resoluciones en cobranza.

De otro lado, la RTF N° 5464-4-2007 [12.07.2007], estableció como precedente de observancia obligatoria la siguiente:

“Procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamación ha sido declarada inadmisible por la Administración, aun cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso de apelación en el plazo de ley."

También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artículos 56° al 58° siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer párrafo del Artículo 117° del código Tributario, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.

Finalmente, DANÓS precisa que “Solo procede la ejecución coactiva de aquella deuda cuya existencia está amparada por un acto administrativo válido que determine el importe de lo debido y que haya sido debidamente puesto en conocimiento del particular para darle la posibilidad de proceder al pago voluntario de la deuda o, en caso de disconformidad, para permitirle la impugnación de la legalidad de dicho acto”[30].

2. EXCEPCIÓN

De otro lado, cabe entender que no procederá iniciar (o eventualmente la iniciada deberá suspenderse o darse por concluida) la ejecución coactiva de la deuda contenida en un valor (resolución de determinación o multa) cuya reclamación fue declarada inadmisible por causa distinta a la extemporaneidad, mientras no venza el plazo para apelar, toda vez que el contribuyente tiene derecho a cuestionar la calificación de la inadmisibilidad. Tal criterio será también aplicación tratándose de órdenes de Pago que se encuentren dentro de los alcances del numeral 3 del inciso a) del artículo 119 del Código Tributario.

Ahora bien, de acuerdo con el último párrafo del artículo 119, en cualquier caso que se interponga reclamación fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendrá aún cuando el deudor tributario apele la resolución que declare inadmisible dicho recurso[31].

3. OBLIGACIONES NO TRIBUTARIAS EXIGIBLES EN COBRANZA COACTIVA

La recaudación de la deuda no tributaria se encuentra regulada en el Segundo Libro de la Ley 26979[32], en lo que se refiere a gobiernos locales y otras entidades. A este procedimiento administrativo le es aplicable, además, el Reglamento de dicha Ley, el mismo que fue aprobado mediante D.S. 36-2001-EF, reemplazado y modificado posteriormente por D.S. 069-2003-EF, aunque el anterior conserva la vigencia de sus artículos 10° al 12°.

Art. 9.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN.

1. Se considera Obligación exigible coactivamente a la establecida mediante acto administrativo emitido conforme a ley, debidamente notificado y que no haya sido objeto de recurso impugnatorio alguno en la vía administrativa, dentro de los plazos de ley o en el que hubiere recaído resolución firme confirmando la Obligación. También serán exigibles en el mismo Procedimiento las costas y gastos en que la Entidad hubiere incurrido durante la tramitación de dicho Procedimiento.

2. También serán ejecutadas conforme a ley, las garantías otorgadas a favor de la Entidad, dentro del Procedimiento establecido en la presente norma, cuando corresponda.

Art. 10.- COSTAS.

1. El Ejecutor, bajo responsabilidad, liquidará las costas ciñéndose al arancel de costas procesales aprobado conforme a lo dispuesto por la presente ley. En caso de incumplimiento, el Obligado podrá exigir de manera solidaria, al Ejecutor, Auxiliar o la Entidad la devolución de cualquier exceso, incluyendo los intereses correspondientes.

2. En ningún caso se efectuará cobro de costas y gastos cuando la cobranza se hubiera iniciado indebidamente en contravención de esta ley.

Art. 11.- COBRANZAS ONEROSAS.

Teniendo como base el costo del Procedimiento que establezca la Entidad y por economía procesal, no se iniciará Procedimientos respecto de aquellas deudas que, por su monto, resulten onerosas, quedando expedito el derecho de la Entidad a iniciar el Procedimiento por acumulación de dichas deudas, cuando así lo estime pertinente.

IV. PROCEDIMIENTO

1. VERIFICACIÓN DE LA EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA

El Ejecutor Coactivo, antes de iniciar el procedimiento de cobranza coactivo debe verificar, bajo responsabilidad, que la deuda tributaria exista (incluyendo la verificación de que tal deuda no se encuentre extinguida) y que esta sea exigible de acuerdo al artículo 115. El numeral 1 del artículo 116 precisa al respecto, como un poder-deber del Ejecutor Coactivo:

"Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva”.

Si bien es cierto que el documento que contiene la deuda, antes de ser remitido para su cobro al Ejecutor, ha de haber merecido la verificación respecto a su existencia (y su correcta emisión formal), a su debida notificación, al vencimiento del plazo para ser recurrido y a su exigibilidad por el área pertinente de la Administración (en el caso de la SUNAT, el área de control de la deuda), no es menos cierto que por lo dispuesto por el numeral 1 del artículo 116 del Código, la responsabilidad (poder-deber) de verificar la exigibilidad de la deuda (como presupuesto material de la Cobranza Coactiva[33]) recae en el Ejecutor, y él deberá responder, eventualmente, por los perjuicios que pudiera generar un procedimiento de cobranza coactiva iniciado indebida o ilegalmente (por ejemplo, por las comunicaciones indebidas que se remitan a las centrales de riesgo, y las consecuencias que éstas pudieran generar).

Luego de tal verificación emitirá, disponiendo su notificación, la respectiva Resolución de Ejecución Coactiva (REC)[34]

2. LA RESOLUCIÓN DE EJECUCIÓN COACTIVA

La Resolución de Ejecución Coactiva (REC) es un acto administrativo emitido por el Ejecutor Coactivo.

La Resolución de Ejecución Coactiva es el acto mediante el cual se da inicio al procedimiento de cobranza coactiva de una deuda que posee el carácter de exigible. Si bien esta resolución contiene un mandato de pago o cancelación, y en tal medida es una resolución conminatoria, no constituye en sí un acto vinculado con la determinación de la deuda tributaria, y por cierto su naturaleza es totalmente distinta de los valores (órdenes de pago o resoluciones de determinación o de multa) que contienen la deuda tributaria, y que por la comunicación de estos valores mediante la Resolución de Ejecución Coactiva se entiende que son exigibles en cobranza coactiva.

Ahora bien, la Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener[35], bajo sanción de nulidad[36]:

- El nombre del deudor tributario.

- El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.

- La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses y el monto total de la deuda.

- El tributo o multa y período a que corresponde.

La nulidad únicamente estará referida a la orden de pago o resolución objeto de cobranza respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos antes señalados.

3. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA: NOTIFICACIÓN DE LA REC

Con la (debida; RTF N° 7353-5-2004 de 24.09.2004) notificación[37] de la Resolución de Ejecución Coactiva, y sólo de ella (RTF N° 2866-4-2003 de 27.05.2003), se da inicio formal al procedimiento de cobranza coactiva.Dentro de tal procedimiento este acto (la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva) tiene el carácter de esencial; es el trámite principal y necesario que siempre debe producirse para asumir que existe un procedimiento de cobranza coactiva[38].

En este punto no hay que olvidar que mediante la STC N° 3797-2006-PA/TC, el Tribunal Constitucional estableció que la notificación simultánea de una Orden de Pago y de la Resolución de Ejecución Coactiva (que inicia un procedimiento de cobranza coactiva) vulnera el debido proceso y el derecho de defensa.

4. PLAZO PARA EL PAGO

El mandato (contenido en la Resolución de Ejecución Coactiva notificada) de cancelación de la deuda comprendida en los valores otorga para tal efecto el plazo de siete días (contados desde el día hábil siguiente al de su notificación), bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares[39] o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que estas ya se hubieran dictado.[40]

5. NO ADMISIÓN DE ESCRITOS

Si bien es cierto que en el procedimiento de cobranza coactiva, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que entorpezcan o dilaten su trámite, bajo responsabilidad, este no es un mandato que impida recibir escritos que, por ejemplo, se opongan a la cobranza por prescripción, que ofrezcan cambiar las medidas cautelares, que planteen la suspensión de la cobranza por alguna razón, que propongan cronogramas de pagos, etc.

6. PAGO DE COSTAS Y GASTOS

El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva (incluidos los vinculados a la notificación de esta), salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente.

7. REDONDEO DE LAS COSTAS

La Novena Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 981, ha establecido el redondeo de las costas:

El importe de las costas a que se refiere el artículo 117° del Código Tributario se expresará en números enteros