Capital Contable

UNIDAD TEMÁTICA IV. CUENTAS POR COBRAR (NIF C-3).

4.1 CONCEPTO.

El párrafo 2 del Boletín C-3 “Cuentas por cobrar”, define a estas de la siguiente forma:

“Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo”.

Las cuentas por cobrar representan, al igual que cualquier activo, recursos económicos propiedad de una organización, los cuales generarán un beneficio en el futuro.

Las cuentas por cobrar, en su mayoría, son generadas por las ventas a crédito que realiza un ente económico. Al efectuarse el cobro de éstas, se incrementa el efectivo, condición indispensable para que el ente económico continúe operando.

4.2 CLASIFICACIÓN.

4.2.1 DE ACUERDO A SU DISPONIBILIDAD.

Párrafos 7 y 8 Boletín C-3

De acuerdo a su disponibilidad, las cuentas por cobrar se dividen en:

a) A corto

b) A largo plazo

Las cuentas por cobrar a corto plazo, son de disponibilidad inmediata, pactadas a un plazo no mayor de un año posterior a la fecha del balance. Se presentan en el balance general como activo circulante inmediatamente después del efectivo y equivalentes de efectivo y de los instrumentos financieros a corto plazo.

Las cuentas por cobrar a largo plazo son aquellas que pactadas a plazo mayor a un año, o al ciclo normal de operación de cualquier ente económico. Su presentación en el balance es como activo no circulante, y deberá indicarse en las Notas a los estados financieros los vencimientos y tasa de interés, en su caso.

4.2.2 DE ACUERDO A SU ORIGEN.

Párrafos del 9 al 12 Boletín C-3

Atendiendo a su originen, se presentan dos grupos:

a) A cargo de clientes.

b) A cargo de otros deudores.

A cargo de clientes son aquellas que se originan directamente de la operación principal de la compañía, ya sea por la venta de mercancía o la prestación de servicios, ambos a crédito desde luego. Dentro de este grupo deben presentarse los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad. En el caso de servicios, los derechos devengados deben presentarse como cuentas por cobrar aun cuan¬do no estuvieran facturados a la fecha de cierre de operaciones de la entidad. Ejemplo una constructora (avance de la obra).

Las cuentas por cobrar a cargo de otros deudores, se originan por transacciones distintas a aquéllas para las cua¬les fue constituida la entidad, tales como préstamos para accionistas, fun¬cionarios y empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etcétera. Si los importes considerados no son trascen¬dentes, pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar, de lo contrario, estas cuentas deberán agruparse por concepto y de acuerdo a su importancia.

Las cuentas a cargo de compañías tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas deben presentarse en renglón por separado dentro del grupo “cuentas por cobrar”, de las cuentas por cobrar a terceros; debido a que frecuentemente tienen características especiales en cuanto a su exigibilidad, y para reflejar las operaciones con empresas del mismo grupo para que el lector de los Estados Financieros pueda evaluar la dependencia de la operación con terceros y empresas afiliadas.

4.2.3 CON GARANTÍA DOCUMENTAL.

Tanto las cuentas por cobrar de a clientes, como las que corresponden a otros deudores, pueden ser documentadas para garantizar su cobro

Los documentos por cobrar tienen generalmente como origen las cuentas por cobrar del deudor y adicionalmente la firma o aceptación de los documentos (títulos de crédito), con los que se ejerce el derecho literal y autónomo que en ellos se consigna. Los documentos pueden ser letras de cambio o pagarés, y tienen la ventaja de que, además de existir un compromiso legal implícito en el documento, se puede obtener crédito con ellos. (Obtención de recursos de manera anticipada a su vencimiento).

De esta forma, podemos ejemplificar a las cuentas por cobrar como:

1.- A cargo de clientes:

1.1. En cuenta abierta o cuenta corriente – Clientes.

1.2 En documentos – Documentos por cobrar.

2.- A cargo de otros deudores:

2.1. En cuenta abierta o cuenta corriente – Deudores diversos, funcionarios y empleados.

2.2. En documentos – Documentos por cobrar.

Ejercicio:

El 3 de mayo de 2010, La Comercial, S.A. de C.V. vendió mercancías por un total de $500,000.00 más IVA de las cuales el 60% fueron de contado, 20% a crédito y por el resto se recibió documentos con vencimiento a 3 meses.

El 07 de junio se cobra el 50% de la venta a crédito que vencía el 30 de junio, y se concede un descuento por pronto pago del 10%.

Se pide efectuar los reconocimientos contables por las operaciones descritas.

$ 500,000.00 Ventas

80,000.00 IVA

$ 580,000.00

60% 348,000.00 Bancos (IVA trasladado $ 48,000.00)

20% 116,000.00 Clientes (IVA por trasladar $16,000.00)

Resto $ 116,000.00 Doctos por cobrar de clientes (IVA por trasladar $16,000.00)

03-Mayo - 1 -

Bancos $ 348,000.00

Clientes 116,000.00

Documentos por cobrar clientes 116,000.00

Ventas $ 500,000.00

IVA trasladado 48,000.00

IVA por trasladar 32,000.00

Registro de las ventas del día 15 de mayo

Nota de

crédito

Cobro anticipado de venta a crédito 07 de junio

Venta a crédito: $116,000 se cobra el 50% 58,000.00 con descuento por pronto pago 10%.

Venta 50,000.00 Descuento 5,000.00 Venta neta 45,000.00

IVA 8, 000.00 800.00 7,200.00

58,000.00 5,800.00 Cobro neto 52,200.00

-2 -

07-Jun. Bancos 52,200.00

IVA por trasladar 8,000.00

Gastos financieros 5,000.00

Descuentos por pronto pago s/vtas.

Clientes $58,000.00

IVA Trasladado 7,200.00

Descuento por pronto pago a cliente

4.3 DESCUENTO DE DOCUMENTOS.

Las entidades pueden efectuar actos de comercio con los títulos de crédito, generando así flujos de efec¬tivo que ayuden a su actividad financiera. La entidad procede a endosar a una institución de crédito los documentos por cobrar (cesión de los derechos consignados en los títulos), la cual cobra un interés y se encarga de efectuar el cobro a la fecha de vencimiento.

La institución de crédito otorga a la entidad una línea de descuento, abonando en cuenta de cheques el neto (valor del documento menos intereses).

Cuando la entidad lleva a cabo operaciones de descuento obtiene efectivo, pero a su vez adquiere una obligación contingente con la institución de crédito. Al respecto el PÁRRAFO 22 del boletín C-3 menciona que:

“Deberá revelarse el monto del pasivo contingente para la entidad, por documentos y cuentas por cobrar vendidos o descontados con responsabilidad para la entidad”.

Cuando la negociación descuenta sus documentos, se crea un pasivo de contingencia pues la LGTOC en su artículo 154 dice: “El aceptante, el girador, los endosantes y los avalistas responden solidariamente del reembolso de los documentos, intereses moratorios y gastos de cobranza”, por tal motivo, si el aceptante del documento no liquida su valor al vencimiento, el endosante tiene la obligación de cubrirlo al endosatario.

Cuando el girador del título de crédito paga, la obligación contingente desaparece; en caso contrario, dicho pasivo contingente se convierte en pasivo real y la institución de crédito procede a cargarnos en cuenta el importe total del documento.

La cuenta Documentos Descontados es cuenta complementaria, de naturaleza acreedora y se presenta en el balance, deduciendo a la cuenta de documentos por cobrar. Su saldo representa aquellos documentos que han sido negociados para su cobro y de los cuales se tiene un pasivo contingente que se cancelará hasta que el cliente o deudor liquide la cuenta.

EJEMPLO:

La Compañía Intercontinental, S. A. acude el l de marzo con el Banco Aztlán, S. A. para tramitar una línea de descuento, la que le es autorizada. Procede a descontar pagarés a cargo de clientes como sigue:

Casa Fernández, S. A. $ 5,700.00 Expedido el 1 de feb., vence el 15 de mayo.

Industrial la Alteña, S. A. 8,750.00 Expedido el 1 de feb., vence el 15 de mayo.

Total $ 14 ,450.00

El banco acepta el 17 de marzo los documentos, a una tasa del 25% anual y una comisión del 0.8% más IVA, nos deposita el neto en cuenta. Al vencimiento, Casa Fernández, S.A. liquida oportunamente según aviso del banco. El 17 de mayo, Industrias la Alteña, S.A. no paga, por lo que nos es cargado en cuenta dicho importe.

Cálculo del valor con descuento de cada documento:

Días faltantes para vencimiento:

15 días de marzo, 30 días de abril, 14 días de mayo = 59 días.

Casa Fernández, S. A. =

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