Boletin 5160

BOLETIN 5160

Intangibles

GENERALIDADES

El concepto de intangibles normalmente se restringe a aquellos activos no circulantes, que sin ser materiales o corpóreos son aprovechables en el negocio.

Se distinguen 2 clases:

a) Partidas que representan la utilización de servicios o el consumo de bienes pero que, en virtud de que se espera que producirán ingresos específicos en el futuro, su aplicación y resultados como un gasto es diferida hasta el ejercicio en que dichos ingresos son obtenidos.

b) Partidas cuya naturaleza es de un bien incorpóreo, que implican un derecho o privilegio y, en algunos casos, tienen la particularidad de poder reducir costos de producción, mejorar la calidad de un producto o promover su aceptación en el mercado.

ALCANCE Y LIMITACIONES

Este boletín se refiere a aquellos intangibles que son activos no circulantes, que sin ser materiales o corpóreos, son aprovechables en el negocio.

OBJETIVO DEL BOLETIN

El objetivo del presente boletín es enunciar y describir los procedimientos de auditoria recomendados para el examen de los activos considerados intangibles. Dichos procedimientos deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.

OBJETIVOS DE AUDITORIA

Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a los activos intangibles, son los siguientes:

a) Comprobar que son propiedad de la empresa

b) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarán beneficios en ejercicios futuros.

c) Cerciorarse que haya consistencia en la política de contabilización.

d) Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración su valor potencial de beneficio futuro.

e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación.

f) Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicación a los resultados.

g) Determinar la existencia de gravámenes.

h) Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

CONTROL INTERNO

Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física de documentación soporte y de verificación y evaluación incluyendo los que sean aplicables a la actualización de cifras ya los controles relativos al proceso electrónico de datos.

Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno sobre los activos intangibles. Los cuales deberán dirigirse a:

a) Autorización.-Aprobación por parte de la administración de las erogaciones por estos conceptos.

b) Procesamiento y clasificación de transacciones.

c) Salvaguarda Física de la documentación soporte. Existencia de archivos de documentación.

d) Verificación y evaluación. Revisión periódica de la vigencia de los beneficios futuros.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA

La planeación de las pruebas de auditoria en relación con los activos intangibles debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoria que se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al renglón de que se trate, como al riesgo de que los controles relativos

no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra cuando aplica las técnicas de muestreo.

PROCEDIMIETNOS DE AUDITORIA

Planeación

En la planeación el auditor debe obtener información sobre las características de los activos intangibles, tales como: tipos específicos de activos intangibles, en cuanto a su origen, políticas de capitalización, base de amortización, reglas particulares de valuación y presentación

REVISION ANALITICA

Para conocer la importancia relativa del rubro de activos intangibles dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales etc., el auditor deberá aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos:

a) Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de inflación general.

b) Análisis de razones financieras relativas a activos intangibles, determinadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas, para identificar variaciones y tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de éstas, con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.

c) De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo.

d) Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior.

ESTUDIO Y EVALUACION PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO

Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno existente y la localización de controles clave para el manejo de los activos intangibles y su amortización, incluyendo su actualización. Lo anterior incluye la evaluación de los controles internos en ambientes de PED, particularmente en aplicaciones importantes donde la información se procesa sin dejar huellas visibles, cálculo de amortización, cálculo de actualización, etc.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

En términos generales las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles internos claves; por tanto deben diseñarse en función de las circunstancias particulares de cada entidad.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Como resultado de la planeación, que debió incluir entre otros aspectos, el estudio y evaluación del control interno contable y el desarrollo de las pruebas de cumplimiento, y considerando nuevamente factores de importancia relativa y riesgo de auditoria, el auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que se considere necesarios en las circunstancias.

PROPIEDAD

Para comprobarla se deberá examinar la documentación de desembolsos, contratos, títulos de propiedad y la autorización que ampare las adquisiciones y comprobación del cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones a activos intangibles, de los gastos de operación.

EXISTENCIA E INTEGRIDAD

Para verificarse se deberá efectuar lo siguiente:

a) Examen de los incrementos del periodo auditado, investigando si representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros en exceso a su costo.

Es necesario que existan bases que soporten los argumentos por los cuales se considera que los activos intangibles producirán beneficios futuros.

b) Inspección física de documentos comprobatorios de que los activos

registrados existan, estén a nombre de la empresa y estén debidamente respaldados

c) Inspección de la autorización de ventas o bajas.

Cuando estas existan deberá examinarse la documentación relativa, conocer las causas, comprobar que hayan sido apropiadamente autorizadas y su adecuado registro para reflejar la utilidad o pérdida correspondiente.

VALUACION

Para este examen deberá efectuarse lo siguiente:

a) Verificar que la capacitación de los intangibles se haya efectuado únicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en cualquier otra forma.

b) Cerciorarse que haya consistencia en la política de capitalización y del periodo de amortización de los diferentes tipos de intangibles y que dichas políticas están de acuerdo con principios de contabilidad.

c) Evaluar la razonabilidad del periodo de su aplicación a los resultados.

La amortización deberá hacerse mediante un método racional, sistemático y consistente durante el terminote vida útil estimada del intangible.

d) Verificar que periódicamente se sujeten a una evaluación en relación a las operaciones de la empresa y a la posibilidad que no tengan de generar utilidades para la misma.

e) En el caso de activos intangibles desarrollados por la propia empresa, se revisarán los conceptos de las órdenes de trabajo con el objetivo de juzgar si los cargos son adecuados.

f) Revisar el cálculo de la amortización y su correcto registro.

g) Verificar la determinación de la actualización del costo histórico, de su amortización acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del ejercicio.

h) Comprobar que la utilidad o pérdida

resultante de ventas o retiros de activos intangibles, haya sido correctamente registrada y se haya cancelado la amortización acumulada correspondiente hasta la fecha de la venta o retiro.

AUDITORIAS INICIALES

En los casos de una primera auditoria, el auditor debe extender su revisión a ejercicios anteriores, en cuanto al examen de ka documentación, comprobatoria, criterios o políticas de capitalización, métodos de valuación, amortización y actualización, etcétera.

DECLARACIONES

Cerciorarse de que se haga en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos relevantes a los activos intangibles, según las circunstancias.

PRESENTACION Y REVELACION

• Cerciorarse de que se haga una presentación y revelación adecuada en los estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:

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