Norma De Información Financiera 265

Tabla de contenido

INTRODUCCION 3

ALCANCE 3

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR 3

OBJETIVO 3

DEFINICIONES 3

REQUERIMENTOS 4

DETERMINACION DE SI SE HA IDENTIFICADO DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO. 4

DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS EN EL CONTROL INTERNO 5

COMUNICACIÓN A LA DIRECCION DE OTRAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO 9

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 265

COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCCION DE LA ENTIDAD

INTRODUCCION

ALCANCE

Esta Norma Internacional de auditoría (NIA) tratar de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección, las deficiencias en el control interno que haya identificado durante la realización de la auditoria de los estados financieros.

Esta NIA no impide que el auditor comunique a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección y cualquier otra cuestión sobre el control interno que el auditor haya identificado durante la realización de la auditoria.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR

Es aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

OBJETIVO

El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en el control interno identificados durante la realización de la auditoria y que, según el juicio profesional del auditor, tenga importancia suficiente para merecer la atención de ambos.

DEFINICIONES

Deficiencia en el control interno. Existe una deficiencia en el control interno cuando:

 Un control está diseñado, se implementa u opera de forma que no sirve para prevenir, o detectar y corregir incorrecciones en los estados financieros oportunamente; o

 No existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, oportunamente, incorrecciones en los estados financieros.

Deficiencias significativas en el control interno. Deficiencia o conjunto de deficiencias en el control interno que, según el juicio profesional del auditor, tiene la importancia suficiente para merecer la atención de los responsables del gobierno de la entidad.

REQUERIMENTOS

DETERMINACION DE SI SE HA IDENTIFICADO DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO.

El auditor determinara si, sobre la base del trabajo de auditoría realizado, ha identificado una o más deficiencias en el control interno.(Ref A1-A4)

A1. Para determinar si el auditor ha identificado una o más deficiencias en el control interno,él puede discutir los hechos y circunstancias relevantes relativas a sus hallazgos con el nivel adecuado de la dirección .Esta discusión proporciona al auditor la oportunidad de poner en conocimiento de la dirección,oportunamente, la existencia de deficiencias que es posible que la dirección no conociera con anterioridad .

En algunas circunstanciad es posibleque no resulte adecuado que el auditor comente sus hallazgos directamente con la dirección, por ejemplo si los hallazgos parecenponer en duda la integridad o la competencia de la dirección.

A2. El auditor, al discutir con la dirección los hechos y circunstancias relativas a sus hallazgos, puede obtener otra información relevante que tendrá en cuenta posteriormente, como:

El conocimiento que tiene la dirección sobre las causas reales o supuestas de las deficiencias.

Las excepciones por deficiencias en las que pueda haber reparado la dirección-

Una indicación preliminar por parte de la dirección de su respuesta ante los hallazgos.

CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUEÑA DIMENSIÓN

A3. Aunque los conceptos subyacentes a las actividades de control en las entidades de pequeña dimensión probablemente sean similares a los de entidades de gran dimensión, diferirán en cuanto al grado de formalizalización con que se aplican. Además, las entidades de pequeña dimensión pueden considerar innecesarios determinados tipos de actividades de control, debido a los controles aplicados por la dirección.

A4. Además, las entidades de pequeña dimensión suelen tener menos empleados, lo que puede limitar la posibilidad de segregación de funciones. No obstante, en una entidad de pequeña dimensión dirigida por un PROPIETARIO- GERENTE, este puede llegar a ejercer una supervisión más eficaz que en una entidad de gran dimensión.

Si el auditor ha identificado una o más deficiencias en el control interno, determinara, sobre la base del trabajo de auditoría realizado, si, individualmente o de manera agregada, constituyen deficiencias significativas.(Ref A5-A11)

DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS EN EL CONTROL INTERNO

A5- La significatividad de una deficiencia o de un conjunto de deficiencias en el control interno depende no sólo de si se ha producido realmente alguna incorrección, sino también de la probabilidad de que se pueda producir y de la posible magnitud de la incorrección. En consecuencia, pueden existir deficiencias significativas aunque el auditor no haya identificado incorrecciones durante la realización de la auditoría.

A6- A la hora de determinar si una deficiencia o conjunto de deficiencias en el control interno constituye una deficiencia significativa, el auditor puede tener en cuenta cuestiones como las siguientes:

La probabilidad de que las deficiencias den lugar en el futuro a incorrecciones materiales en los estados financieros.

 La exposición del activo o pasivo correspondiente a pérdida o fraude.

 La subjetividad o complejidad a la hora de determinar cantidades estimadas, como, por ejemplo, las estimaciones contables a valor razonable.

 Las cantidades en los estados financieros que podrían estar afectadas por las deficiencias.

 El movimiento que se ha producido o podría producirse en el saldo de las cuentas o los tipos de transacciones que podrían estar afectados por la deficiencia o deficiencias.

 La importancia de los controles en relación con el proceso de información financiera, por ejemplo:

- Controles generales de seguimiento (como la supervisión de la dirección.

- Controles sobre la prevención y detección del fraude.

- Controles sobre la selección y aplicación de políticas contables significativas.

- Controles sobre las transacciones significativas con partes vinculadas.

- Controles sobre las transacciones significativas ajenas al curso normal del negocio de la entidad.

-Controles sobre el proceso de información financiera al cierre del periodo (tales como los controles sobre asientos no recurrentes en el libro diario).

 La causa y frecuencia de las excepciones detectadas como consecuencia de los controles.

 La interacción de la deficiencia con otras deficiencias en el control interno.

A7- Son indicadores de deficiencias significativas en el control interno, por ejemplo:

 La evidencia de aspectos ineficaces del entorno de control, tales como:

- Indicios de que los responsables del gobierno de la entidad no están examinando adecuadamente transacciones significativas en las que la dirección tiene intereses financieros.

- La identificación de fraude de la dirección, sea o no material, que el control interno de la entidad no evitó.

- La falta de implementación por la dirección de medidas correctoras adecuadas en relación con deficiencias significativas comunicadas con anterioridad.

 La ausencia de un proceso de valoración del riesgo dentro de la entidad, cuando normalmente cabría esperar que se hubiera establecido dicho proceso.

 Evidencia de un proceso ineficaz de valoración de riesgo por la entidad, por ejemplo la falta de identificación por la dirección de un riesgo de incorrección material que el auditor podría esperar que hubiera sido identificado por el proceso de valoración del riesgo por la entidad.

 Evidencia de una respuesta ineficaz ante riesgos significativos identificados (por ejemplo, ausencia de controles sobre dichos riesgos).

 Incorrecciones detectadas por los procedimientos del auditor que el control interno de la entidad no evitó; o bien no detecto ni corrigió.

 La reformulación de estados financieros publicados anteriormente con el fin de reflejar la corrección de una incorrección material debida a error o fraude.

 Evidencia de que la dirección no es capaz de supervisar la preparación de los estados financieros.

A8- Los controles se pueden diseñar para que funcionen de forma individual o en combinación con otros con el fin de prevenir, o detectar y corregir, eficazmente las

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