Boletin 5110

BOLETIN 5100

EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES

Generalidades:

El efectivo e inversiones temporales deben estar constituidos por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operación, tales como depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.

Las inversiones temporales están compuestas por valores negociables o instrumentos de inversión convertibles en efectivo a corto plazo. Son aquellos que se cotizan en bolsas de valores o son operados a través del sistema financiero.

Objetivos de auditoría:

a. Comprobar la existencia del efectivo y las inversiones temporales.

b. Verificar su correcta valuación

c. Determinar su disponibilidad inmediata o restricciones

d. Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones

e. Comprobar su adecuada presentación en el Balance General

Control Interno

Se deben cumplir los objetivos relativos a autorización, procesamiento, clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación.

Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno:

a. Controles adecuados sobre las entradas diarias de dinero, mediante recibos pre numerado, relaciones de cobranza y de valores recibidos por correo, endosos restrictivos, etc.

b. Depósito íntegro e inmediato de la cobranza

c. Aprobación por parle de la administración de las firmas autorizadas para girar contra las cuentas bancarias y para las adquisiciones, ventas y gravámenes.

d. Autorización de las salidas de dinero, expedición de cheques nominativos, límites para el pago de efectivo y comprobación adecuada.

Es indispensable que también se establezcan sobre las salidas controles como autorización previa de las erogaciones, adecuada comprobación, control físico de facsímiles y chequeras, documentación comprobatoria.

e. Segregación adecuada de las funciones: autorización, adquisición y venta, custodia, cobranza, tesorería, registro de operaciones y cobro de rendimientos.

f. Adecuada protección de la entidad mediante el afianzamiento de las personas que manejan fondos y valores.

g. Valuación periódica de las inversiones: acerca de su cotización en el mercado para tomar decisiones oportunas en su adquisición y venta.

h. Existencia de registros para identificar los valores y sus rendimientos: donde consten todos los datos que permitan la plena identificación y control de títulos.

i. Arqueos periódicos del efectivo y valores: proporcionan una seguridad razonable en cuanto al manejo de fondos.

j. Formulación de conciliaciones periódicas: permite verificar que el manejo y registro de las operaciones han sido adecuados.

Importancia Relativa y Riesgo de Auditoría

La planeación de las pruebas de auditoría debe incluir el análisis de los factores que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría.

Ejemplos de esos factores:

a. La falta de una adecuada segregación de controles.

b. Falta de conciliaciones bancarias.

c. Falta de análisis periódico para determinar la correcta valuación de las inversiones.

d. Existencia de operaciones con partes relacionadas.

e. Registros auxiliares poco confiables.

f. Inversiones de valores no cotizados en bolsa.

Procedimientos de auditoría

Planeación: el auditor deberá efectuar una planeación adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma más eficiente posible, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoría. El auditor debe obtener información sobre las características de los fondos y valores y determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinión.

Revisión Analítica: Para conocer la importancia relativa dentro de la estructura financiera, el auditor podrá aplicar pruebas:

a. Comparación de cifras con la de ejercicios anteriores, para juzgar si las variaciones y las tendencias son lógicas.

b. Análisis de razones financieras

Estudio y evaluación preliminar del control interno: Consiste en llevar a cabo el estudio y evaluación del control interno contable existente y la localización de controles clave para el manejo del efectivo e inversiones temporales.

Habiéndose determinado la confianza que se puede depositar en el SCI a través del seguimiento y observación de las transacciones y de la existencia de los controles, el auditor definirá la naturaleza de los procedimientos de auditoría, tanto de cumplimiento como sustantivos.

Pruebas de Cumplimiento: Con el objetivo de tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que pretende confiar, existen y se aplican eficazmente. Las pruebas de cumplimiento se dirigen a corroborar el funcionamiento de los controles internos clave.

Pruebas Sustantivas: Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respecto a la existencia, integridad, valuación, propiedad y adecuada presentación y revelación en los estados financieros de los rubros de efectivo e inversiones temporales son los siguientes:

a. Arqueos: inspección física del efectivo, fondos y títulos valores.

b. Confirmación: Información sobre los saldos, restricciones, firmas autorizadas de las cuentas bancarias y las inversiones en valores.

Revisión de conciliaciones: permite determinar la corrección de los saldos y si existe un adecuado control. No deberán existir partidas de extrema antigüedad.

Revisión de Transacciones: Examen de la documentación que ampara las entradas y salidas del efectivo y adquisición y venta de los valores.

Corte de movimientos: Debe comprobar el corte de ingresos y egresos de efectivo y otros valores para cerciorarse de que las operaciones efectuadas hayan sido registradas en el ejercicio correspondiente.

Revisión de Traspasos de fondos: de la misma empresa y sus filiales.

Comprobación de la valuación: Correcta valuación de los fondos y valores en monedas extranjeras.

Cálculo de rendimientos: Corrección de los rendimientos, utilidades o pérdidas.

Declaraciones: Cerciorarse que indiquen efectivo e inversiones temporales.

Presentación y revelación: El efectivo y las inversiones temporales son las primeras partidas del activo circulante. Si existen restricciones en cuanto su disponibilidad, deberá revelar lo en notas a los estados financieros. Su disponibilidad es aun plazo menor a un año. Debe revelarse la existencia de metales preciosos y el efectivo en moneda extranjera. También deberán revelarse las políticas de valuación de inversiones tem

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