Elaboración De Estado De Costos Producción Vendida

¿CÓMO ELABORAR UN ESTADO DE COSTOS DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA?

Marysela Coromoto Morillo Moreno

RESUMEN

Continuamente los gerentes de industrias se preguntan ansiosamente ¿Cuál es el costo de los productos vendidos? y ¿Cómo presentarlo, explicativamente, ante los propietarios?. Este artículo presenta guías lógica y prácticas para la elaboración de un Estado de Costos de Producción y Ventas en los distintos sistemas de contabilidad de costos.

Palabras claves:

Costos; gastos; inventarios; ventas; productos; procesos.

INTRODUCCIÓN

Las empresas familiares como círculos cerrados, se han convertido en empresas institucionales, con administración delegada en profesionales de distintas áreas, lo cual origina que el número de personas interesadas en tener información financiera sobre la misma ha crecido (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Boletín –1, 1999). Es tarea de la contabilidad, satisfacer necesidades de información de diversos usuarios.

El resultado final de los procesos contables y procedimientos de registros, son los estados financieros, los cuales informan sobre la situación financiera de la empresa en cierta fecha, los resultados de operaciones y los cambios de la situación financiera, para la toma de decisiones internas y externas (Catacora, 1996).

Los estados financieros básicos, según el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, son: el balance general, el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital contable, el estado de cambios en la situación financiera, y las notas que son parte de los anteriores.

El estado de resultados es “(...) un estado financiero básico, que presenta información relevante acerca de las operaciones desarrolladas por la entidad durante un período determinado (...)” (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Boletín – 3, 1999, p. 2).

Los elementos que componen el estado de resultados son los ingresos, costos, gastos, ganancias, pérdidas, utilidad neta o pérdida neta. El elemento costo, muestra el costo de los artículos vendidos, producidos o adquiridos, según el tipo de empresa, que generaron los ingresos reportados en el mismo período. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Boletín – 3).

Dependiendo de la actividad de la empresa, la determinación de los costos puede ser sencilla, pero cuando los productos no son comprados sino elaborados, la determinación del costo se complica. El sistema contable de una industria es más complejo porque incluye cuentas para distintos costos de producción, los estados financieros presentan diversos inventarios, a parte de presentar gastos operativos. La información financiera que genera este tipo de empresa es amplia y extensa.

Al estar diseñada la contabilidad de costos como herramienta administrativa, el grado de detalle debe ser elevado de tal manera que la información se refleje claramente, en los estados financieros.

Aun cuando, un sistema de acumulación de costos continuo (1) puede señalar a cada momento, exactamente, cuál ha sido el costo de producir las unidades vendidas y el valor de los diversos inventarios, no exime al contador de costos de la responsabilidad de elaborar un informe financiero que refleje el costo de los productos elaborados en detalle, de forma sencilla y resumida donde se puedan detectar los hechos más importantes. Sin embargo, no están difundidas ciertas reglas o patrones lógicos que guíen en la elaboración de este informe, el cual se presenta generalmente como un anexo del estado de resultados, dada la multiplicidad de detalles que involucra.

RED FÍSICA DE COSTOS

Antes de comenzar a describir los pasos para la elaboración del Estado de Costos de Producción y Ventas conviene describir la red del flujo de costos.

La contabilidad de costos debe observar el flujo físico de los productos que se elaboran, para determinar el flujo de costos y recabar datos, dado que el flujo de costos es paralelo al de producción; los costos se asignan a los productos a medida que se consumen recursos, como materias primas, servicios personales, y otros (Sinisterra, 1997).

El flujo se inicia con la compra de materiales (materia prima, piezas acabadas, y suministros de fábrica), los cuales son ubicados temporalmente en los almacenes (Figura 1). Al usar dichos materiales, algunos son considerados directos y otros indirectos; los primeros se cuantifican fácilmente con el objeto de costos (2) en el proceso de producción, a diferencia de los segundos los cuales pasan a formar parte de los costos indirectos de fabricación.

***( insertar figura 1)

En el proceso de manufactura, también se requiere mano de obra, la cual se consume inmediatamente. Igual que con los materiales, existe mano de obra asociada fácilmente con el objeto de costo, la cual se clasifica como mano de obra directa, y otra considerada como mano de obra indirecta, clasificada como costo indirecto de fabricación.

La utilización de la planta ocasiona gastos generales -servicios públicos, servicio de mantenimiento, alquileres, y otros-, que suelen clasificarse como costos indirectos de fabricación.

En el proceso productivo convergen hasta ahora sólo costos directos: materiales y mano de obra (Figura 1); sin embargo, los costos indirectos de fabricación son también elementos del costo de producción, razón por la cual deben ser adicionados a la producción mediante los siguientes métodos: costeo real, costeo normal, y costeo basado en actividades. El Primero, es un sistema en el cual la totalidad de costos indirectos de fabricación acumulados en el período se transfieren

_________________________

(1) El sistema en el cual se acumulan datos en cuentas de inventarios, aportando información permanente sobre el costo de los artículos terminados, vendidos, los que permanecen en proceso y los costos de los materiales disponibles (Polimeni, et al, 1998).

(2) “(...) cualquier cosa para la que se desea una medición separada de costos”. (Horngren, et al,1996: 98)

a los productos en proceso, mediante un prorrateo basado en alguna base (unidades, horas de trabajo). En el costeo normal, se aplican a los productos en proceso costos indirectos predeterminados o presupuestados, mediante un prorrateo basado en alguna base (unidades,

horas de trabajo). El costeo basado en actividades, es un sistema en el cual los costos indirectos de fabricación son asignados a los productos elaborados, a través de las actividades, consideradas estas últimas como causantes de dichos costos.

Una vez presentes los tres elementos del costo de producción y el producto este finalizado, éste debe ser extraído del proceso productivo para ser almacenado mientras es vendido (Sinisterra, 1997).

CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

De acuerdo a la figura 1, el ciclo de los costos puede dividirse en tres partes, almacenamiento de materiales, proceso productivo, y almacenamiento de productos terminados (Backer, et al, 1997). En cada una de esta, fases la contabilidad de costos, emplea tres cuentas de inventarios:

• Inventario de materiales y suministros.

• Inventario de productos en proceso.

• Inventario de productos terminados.

Además, utiliza cuentas transitorias (costos indirectos de fabricación y nómina) para registrar y acumular aquellos insumos que no son susceptibles de ser almacenados, como la mano de obra y los costos indirectos.

Los materiales, la mano de obra y los costos indirectos van a conformar el valor de los inventarios, tratamiento diferente al otorgado a los costos del período (costos incurridos fuera del área de manufactura) los cuales son registrados como gastos operativos en el momento en que se incurren. Los costos inventariables una vez registrados como costos de los productos terminados se convierten en gastos o costos del período, cuando éstos últimos son vendidos. (Sinisterra, 1997).

ELABORACIÓN DEL ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

Considerando que se tiene un sistema de acumulación de costos continuo, el Estado de Costos de Producción y Ventas es un informe que relata todo el movimiento ocurrido en las cuentas de inventario de productos en proceso y de productos terminados, con el objetivo de hallar los costos que generaron beneficios – costos de los productos vendidos - durante el período de tiempo al cual se refiere el informe. De manera de cumplir con el Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado, referido a realización y período contable: “(...) al realizarse un ingreso se reconozcan paralelamente los costos y gastos que le sean inherentes, independientemente de cuando se liquiden” (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1999:5)

Para estructurar el Estado de Costos de Producción y Ventas se debe calcular en primer lugar, el costo de la producción del período, luego el costo de la producción en proceso, el costo de la producción terminada, y finalmente el costo de la producción terminada y vendida. A continuación, se explican cada uno de éstos pasos, ilustrados con casos de empresas hipotéticas.

Paso1: Cálculo del Costo de la Producción del Período. El Estado de Costos de Producción y Ventas, comienza haciendo mención de todos los costos (materiales directos, mano de

...