ESTADO DE COSTO Y PRODUCCION

El Estado del Costo de Producción y Venta y el Estado de Resultados en las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF/IFRS Resumen: este trabajo pretende reivindicar la importancia que tiene el Estado del Costo de Producción y Venta como complemento fundamental del Estado de Resultados y como una herramienta importante para procesos como el análisis financiero, la toma de decisiones, el control de los recursos y para los procesos de auditoría a las cifras de inventarios y de costos. En el estudio realizado se muestra cómo en los estados financieros definidos en las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, principalmente en el Estado de Resultados Integral descrito en la NIC 1, se invisibiliza este informe y se propone una estructura algo confusa para la preparación del Estado de Resultados, la cual denominan “el método de la naturaleza de los gastos”, que limita la calidad y la confiabilidad de la información que se presenta.

Palabras claves: estados financieros, estado del costo de producción y venta, estado de resultados, Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF, NIC 1, NIC 2, contabilidad financiera, contabilidad de gestión, contabilidad de costos.

El estado del costo de producción y venta y el estado de resultados en las Normas Internacionales de Información Financiera –

María Isabel Duque Roldán, Lina María Muñoz Osorio y Jair Albeiro Osorio Agudelo

Primera versión recibida noviembre de 2011 - Versión final aceptada diciembre de 2011

I. Conceptos previos

Como introducción al tema que se abordará en este escrito, es importante aclarar tres conceptos fundamentales que están interrelacionados: Contabilidad Financiera, Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestión. La contabilidad financiera, también conocida como patrimonial, que según una acertada expresión mira de cara a terceros, proporciona, esencialmente, información histórica, lo que se concreta en unos estados financieros preparados según principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando se afirma que esta rama mira de cara a terceros, se intenta transmitir que son ellos, las personas o entidades que se mueven en la periferia del ente, los principales destinatarios de la información que contienen esos estados. La contabilidad de gestión conocida también como analítica, administrativa, gerencial o de dirección, elabora información vinculada al futuro, destinada casi exclusivamente a quienes dirigen la empresa. La dirección, el usuario más importante, la utiliza para complementar sus tres funciones más importantes: planear, controlar y tomar decisiones. Una de las principales fuentes de información utilizada por la contabilidad de gestión para construir sus análisis son los costos.

Pero es en la relación de los costos con la contabilidad financiera, donde se configura la contabilidad de costos, la cual se encarga de la medición y el registro de los inventarios y el costo de ventas, tal y como lo define la norma colombiana básica de la asociación, principalmente como apoyo en la preparación de los estados financieros básicos y del estado financiero de propósito especial denominado Estado del Costo de Producción y Venta o Estado del Costo de Venta. Este ciclo genera información sobre los inventarios de materia prima, productos en proceso y producto terminado, necesarios para preparar el Balance General, la información sobre el costo de ventas que requiere el Estado de Resultados y toda la información antes mencionada más el detalle de los costos de producción como materiales, mano de obra, costos indirectos y tercerización, que requiere el Estado del Costo, es este el informe que muestra de manera detallada los resultados del denominado ciclo de la contabilidad de costos. Este ciclo comienza con la compra de las materias primas, posteriormente estas se consumen y transforman de manera planeada, para lo cual es necesario incurrir en costos de conversión o transformación como lo son la mano de obra, los costos indirectos de fabricación y los costos de tercerización; todos estos costos, se van registrando en cuentas puente de resultados que posteriormente se acumulan en el inventario de productos en proceso hasta que los productos se terminan, momento en el cual se trasladan al producto terminado hasta que se proceda con la venta. Hasta ese momento se ven afectadas cuentas de Balance General, es decir, no se ha afectado aún la rentabilidad del negocio sino la estructura financiera.

En el momento de la venta de los productos disponibles, el costo de las unidades vendidas se traslada para resultados en la cuenta denominada costo de ventas que hace parte integral del Estado de Resultados; para continuar con el proceso en la medida que se recupera la cartera y se reciben nuevos pedidos para producción. De manera esquemática se presenta a continuación el ciclo de la contabilidad de costos y su relación con los estados financieros.

Figura 1. Ciclo de la contabilidad de costos y su relación con los estados financieros

II. El Estado del Costo de Producción y Venta

Algunos autores han considerado este informe un insumo fundamental para la preparación del Estado de Resultados. Para Barfield (2005, p.102), por ejemplo,“se debe preparar un Estado del Costo como paso preliminar para poder determinar el costo de los productos vendidos”. En el mismo sentido Rayburn (1999), afirma que el propósito del Estado del Costo de Productos Manufacturados consiste en apoyar el Estado de Resultados resumiendo todos

los costos de producción correspondientes a un periodo contable. Hongren (2007, pp. 38-39), por su parte, lo considera un anexo del Estado de Resultados necesario para poder entender el flujo de los costos inventariables y de los costos del periodo de una empresa. De acuerdo con lo anterior, preparar un Estado de Resultados cuya información no provenga del análisis preliminar que se hace a través del Estado del Costo, carecería de certeza y confiabilidad. El Estado del Costo se puede definir como un informe interno que le sirve a la Contabilidad Financiera para soportar las cifras de inventarios, costos de producción y costo de ventas de cada periodo, y a la contabilidad de gestión para apoyar elproceso de gestión empresarial para facilitar la toma de

decisiones. Este informe se prepara para conocer en detalle las erogaciones y cargos incurridos por las empresas para producir sus bienes o inclusive prestar los servicios en un período determinado. “El Estado del Costo es uno de los más usados y más útiles sobre todo en las empresas industriales” (Legis, 2012, p.417). Su presentación utiliza la filosofía propia de un juego inventarios, complementado con los rubros que componen el costo de producción de cada periodo, así:

• Se identifican los costos de producción de manera detallada, que sean atribuibles y necesarios dentro del proceso productivo y en un periodo específico, como es el caso de la materia prima, la mano de obra, los costos indirectos y la contratación con terceros.

• Se le suman los costos de los inventarios iniciales de productos en proceso y productos terminados.

• Se le restan los costos de los inventarios finales de productos en proceso y productos terminados.

Veámoslo gráficamente:

II.1. Utilidad del Estado del Costo para la toma de decisiones

Indiscutiblemente, el Estado del Costo, es uno de los estados financieros que mayor y mejor información suministra en relación con el detalle de los costos de producción, principalmente en las empresas industriales. Entre muchos otros análisis, se podría utilizar la información suministrada por este estado para:

• Determinar el peso que tiene cada una de las materias primas principales dentro del costo total de este elemento y también el peso que tiene este elemento frente al costo total de producción y con ello ejercer controles sobre este rubro.

• Comparar el nivel de inventario de materia prima frente al consumo de cada periodo y con ello controlar que se mantengan niveles óptimos de inventario evitando inversión ociosa de recursos en este rubro.

• Analizar el monto de las compras de materias primas y su relación con el consumo de las mismas.

• Evaluar el volumen de las devoluciones de materia prima que se hace desde las áreas operativas al almacén, con lo que se puede estudiar el costo oculto que tienen estas devoluciones y las causas por las cuales se están presentando (errores del proveedor, errores en el proceso de compra, errores en los procesos internos de entrega, entre otros).

• Detallar el volumen de los materiales que se pierden o se desperdician dentro del proceso productivo, por encima de los niveles permitidos y con ello, poder tomar las medidas necesarias para su control.

• Determinar el peso porcentual que tiene la mano de obra directa en relación con el costo total, lo que permite hacer comparativos con otros períodos inclusive con otras compañías del mismo sector.

• Analizar el peso que tiene la mano de obra directa frente a la mano de obra indirecta, y con ello detectar ineficiencias por el uso excesivo de personal de apoyo dentro de los procesos operativos.

• Determinar la relación existente entre cada peso gastado en mano de obra vs. cada peso generado en ingresos.

• Determinar el peso que tienen los costos tercerizados frente al costo total y la tendencia de la empresa a utilizar esta figura dentro de su proceso de producción.

• Determinar el peso que tienen los costos indirectos frente al costo total del producto y a través de una adecuada clasificación de los conceptos

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