Tratamiento financiero del activo biológico, según la NIC 41
mollikarTrabajo25 de Octubre de 2016
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Tratamiento financiero del activo biológico, según la NIC 41:
Nota preliminar: Nos basamos en la NIC 41 vigente al año 2006.
Ejemplo 1: Separación del cambio en el valor razonable menos costes estimados hasta el punto de venta, en sus componentes de cambio físico y cambio en el precio.
Una compañía que se ocupa de la producción de leche posee un rebaño de cinco animales de 3 años de edad y otros dos de 2 años de edad al 01/01/2012. El 1 de junio de ese mismo año, nacieron dos animales, y se compró uno nuevote 3,5 años por $260.000. No se vendió ni desapropió ningún animal durante el período.
Los valores razonables por unidad menos los costes estimados hasta el punto de venta son:
Valores iniciales:
Animal de 3 años al 01/01/2012 $240.000
Animal de 2 años al 01/01/2012 $200.000
Animal recién nacido al 01/07/2012 $100.000
Animal de 3,5 años al 01/07/2012 $260.000
Valores finales:
Animal de 2 años al 31/12/2012 $220.000
Animal recién nacido al 31/12/2012 $110.000
Animal de 3,5 años al 31/12/2012 $265.000
Animal de 4 años al 31/12/2012 $280.000
Animal de 0,5 años al 31/12/2012 $140.000
Animal de 3 años al 31/12/2012 $255.000
¿Cómo calcular el importe en libros de acuerdo a la información entregada, según la NIC41?
Para calcular el nuevo importe en libros del activo biológico, debe realizarse los ajustes siguientes:
Valor razonable menos costes estimados en el punto de venta del rebaño al 01/01/2012:
Animal de 3 años: (5 x 240.000) = 1.200.000.-
Animal de 2 años: (2 x 200.000) = 400.000.-
Subtotal = 1.600.000.-
Compra el 01/07/2012:
Animal de 3,5 años: (1 x 260.000) = 260.000.-
Subtotal = 260.000.-
Valor original de los animales recién nacidos al 01/07/2012:
(2 x 100.000) = 200.000.-
Subtotal = 260.000.-
Incrementos en el valor razonable menos costes estimados hasta el punto de venta debido a cambios de precio al 31/12/2012:
Animal de 3 años: 5 x (255.000 – 240.000) = 75.000.-
Animal de 2 años: 2 x (220.000 – 200.000) = 40.000.-
Animal recién nacido: 2 x (110.000 – 100.000) = 20.000.-
Animal de 3,5 años: 1 x (265.000 – 260.000) = 5.000.-
Subtotal = 140.000.-
Incrementos en el valor razonable menos costes estimados hasta el punto de venta debido a cambios físicos al 31 de diciembre de 2012:
Animal de 3-4 años: 5 x (280.000 – 255.000) = 125.000.-
Animal de 2-3 años: 2 x (255.000 – 220.000) = 70.000.-
Animal 0-0,5 años: 2 x (140.000 – 110.000) = 60.000.-
Animal de 3,5-4 años: 1 x (280.000 – 265.000) = 15.000.-
Subtotal = 270.000.-
Total activo biológico al 31/12/2012: = 2.470.000.-
Comprobación y resumen de la valoración final:
Valor razonable menos costes estimados en el punto de venta del rebaño al 31/12/2012:
Animales de 4 años: (6 x 280.000) = 1.680.000.-
Animales de 3 años: (2 x 255.000) = 510.000.-
Animales de 0,5 años: (2 x 140.000) = 280.000.-
Total: 2.470.000.-
Información a revelar (en las notas explicativas):
Conciliación de los valores libros del rebaño | Al 31/12/2012 |
Importe en libros al 01/01/2012 | 1.600.000 |
Incremento debido a compras | 260.000 |
Incrementos debido a recién nacidos | 200.000 |
Ganancia surgida por cambios en el valor razonable menos los costes estimados hasta el punto de venta, que atribuye a cambios físicos | 270.000 |
Ganancia surgida por cambios en el valor razonable menos los costes estimados hasta el punto de venta, que se atribuye a cambios en los precios | 140.000 |
Importe en libros al 31/12/2012 | 2.470.000 |
Registro contable:
------------01/01/2012------------
Activos biológicos (rebaño) 1.600.000
Forma de pago 1.600.000
Reconocimiento inicial
------------01/01/2012------------
Activos biológicos (rebaño) 870.000
Ajuste VR 870.000
Ajuste de valor libros
Justificación según la NIC 41:
El párrafo 5 define como activo biológico un animal o planta.
El párrafo 12 establece que el activo biológico debe ser valorado, tanto en el momento de su reconocimiento inicial, como en la fecha de cada balance, según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, excepto en el caso de que el valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad.
El párrafo 26 dice que las ganancias o pérdidas surgidas por el reconocimiento inicial, así como las surgidas por mediciones posteriores, deben incluirse en la ganancia o pérdida del ejercicio que surja.
En el párrafo 40 se indica que la empresa debe revelar la ganancia o pérdida surgida durante el ejercicio corriente por reconocimiento inicial de su activo biológico, así como por los cambios en el valor razonable en el punto de venta.
El párrafo 50 establece que la entidad presentará una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo y final del ejercicio corriente. No exige dar información comparativa.
Ejemplo 2: Cálculo del valor atribuible de un producto agrícola sobre la base del valor razonable.
Una compañía que posee unas viñas ha finalizado la recolección de la actual campaña con un volumen de 70.000 kilos. Antes de ser colocado en el mercado se realiza una limpieza donde se eliminan los desechos, con un costo de $3.000.000 (suele representar un 5% del total recolectado). Posteriormente, se traslada al mercado activo con un coste de transporte de $2.120.000. La compañía contrata a un intermediario que se ocupa de llevar a cabo todas las transacciones que se efectúen en el mercado con unos honorarios del 1% del importe facturado. El propietario del edificio donde se encuentra el mercado cobra una comisión del 1,5% del valor de mercado del fruto. El precio de cotización en el mercado activo de dicho producto es de $900 el kilo.
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