ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCION

La contabilidad financiera nos permite llevar en forma histórica el registro de la vida económica de una empresa, los cual se constituye en una herramienta de mucha utilidad para tomar decisiones que beneficien el actuar presente y las proyecciones hacia el futuro, en consideración a que proporciona estados financieros que son sujetos al análisis e interpretación, informando a los administradores, a terceras personas y a oficinas gubernamentales del desarrollo de las operaciones que se llevan a cabo en la empresa de que se trate.

Los Estados financieros, cuya preparación y presentación es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal para suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico.

Mediante una tabulación formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen final de los datos contables.

A través de este trabajo, se presentan tres de los Estados Financieros de Propósito General Básicos como son: Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Cambios en la Situación Financiera y Estado de Flujos de Efectivo, así como también los Estados de Propósito Consolidados, las normas básicas y los elementos que los integran.

OBJETIVOS

1. Presentar los elementos que conforman los estados financieros.

2. Comprender las principales clases de Estados Financieros y sus elementos según su propósito y de acuerdo con las normas vigentes en Colombia (Decreto 2649 y 2650 de 1993).

3. Comprender las normas básicas para la preparación y elaboración de los Estados Financieros.

4. Establecer modelos de presentación de los Estados Financieros.

5. Resaltar la importancia de los Estados Financieros como medio de presentar información contable de un ente económico para diferentes tipos de usuarios.

6. Estar en capacidad de desarrollar los procesos para la generación de información financiera, además analizar e interpretar la información contenida en los Estados Financieros de una empresa.

1. ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros son el conjunto de informes preparados en forma resumida bajo la responsabilidad de los administradores de los negocios o empresas, con el fin de darle a conocer a los usuarios la situación financiera y los resultados operacionales de la empresa en un período determinado.

El decreto 2649 de 1993, en su artículo 20, teniendo en cuenta las características de los usuarios a quienes van dirigidos, clasifica los estados financieros de la siguiente manera: estados financieros de propósito general y de propósito especial.

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL

Son aquellos que se preparan al cierre de un período determinado, para darle a conocer a usuarios indeterminados la situación financiera y la capacidad de generación de fondos favorables por el ente económico.

Estos estados caracterizados por su claridad, neutralidad, concisión y fácil consulta, son de dos tipos: estados financieros básicos y estados financieros consolidados.

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Se denominan estados financieros básicos a aquellos que obligatoriamente debe preparar y presentar una empresa para el período contable anual.

Son estados financieros básicos los siguientes:

Balance general

Estado de resultados

Estado de cambios en el patrimonio

Estado de cambios en la situación financiera

Estado de flujo de efectivo

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO O ESTADO DE SUPERAVIT

CONCEPTO

Es un estado financiero que refleja el saldo inicial, el movimiento y el saldo final de cada una de las cuentas que conforman el patrimonio, y permiten conocer la variación durante el periodo contable del capital, el superávit de capital, las reservas, las revalorizaciones y las utilidades, entre otras.

La determinación del cambio en el patrimonio se obtiene sumando, al monto inicial del patrimonio, los aumentos en sus diferentes componentes, y restando las disminuciones en los mismos para llegar al monto final.

El simple cambio en el patrimonio es poco representativo y ningún beneficio le representa a la empresa. La importancia de éstos es conocer las causas del cambio en el patrimonio.

Las siguientes transacciones cambian el patrimonio:

- Los aportes de un nuevo socio que aumenta la cuenta capital y prima en colocación de acciones.

- El retiro de un socio que origina la disminución de la cuenta capital.

- El cambio de bonos convertibles en acciones origina un aumento en la cuenta capital.

- Todo ingreso aumenta el patrimonio y todo gasto o costo disminuye el patrimonio; por tanto, la utilidad o pérdida son cambios netos en el patrimonio.

Las utilidades tienen las siguientes distribuciones:

- Provisión para impuesto de renta

- Apropiación para reservas

- Declaración de dividendos

- Las valoraciones de bienes de propiedad, planta y equipos e inversiones aumentan el patrimonio.

En lo relativo a los cambios en el patrimonio, deben revelarse los siguientes aspectos:

- Distribución de utilidades o excedentes decretados durante el período.

- Utilidades no apropiadas

- Reservas u otras cuentas incluidas en utilidades apropiadas

- Prima en colocación de acciones y las valorizaciones

- Revalorización del patrimonio

- Otras cuentas integrantes del patrimonio

PARTES

Encabezamiento.

Formado por la razón social de la empresa, el NIT, el nombre del estado financiero y la fecha inicial y final del periodo correspondiente.

Cuerpo o contenido del Patrimonio:

El capital es el aporte del propietario, los socios o los accionistas.

Ejemplo de Patrimonio de empresa de propietario único:

Capital social

Capital de personas naturales

Aporte de Carlos Parra $2.500.000

Ejemplo de Patrimonio de sociedad limitada

Capital social

Aportes sociales:

Manuel Vergel, 10 cuotas sociales $1.000.000

Marta Suarez, 20 cuotas sociales 2.000.000

Eliana Reyes, 15 cuotas sociales 1.500.000

César Contreras, 5 cuotas sociales 500.000

Total aportes $5.000.000

Superávit

Superávit de capital:

Prima en colocación de cuotas o partes de

Interés social $500.000

Crédito mercantil 1.300.000 $1.800.000

Reservas

Reservas obligatorias:

Reserva legal 147.000

Reservas estatutarias 294.000

Reservas ocasionales 220.000 661.000

Revalorización del Patrimonio

Saneamiento fiscal 437.000 437.000

Resultados del ejercicio

Utilidad del ejercicio 1.470.000 1.470.000

Resultados de ejercicios anteriores

Utilidades acumuladas 2.430.000

Pérdidas acumuladas (360.000) 2.070.000

Superávit por valorizaciones

De inversiones 410.000

Propiedades, planta y equipo 1.850.000 2.260.000

Total superávit 8.698.000

Ejemplo de patrimonio de sociedad anónima

Capital social

Acciones

Capital autorizado 2000 a $2.000 c/u $ 4.000.000

- Capital por suscribir 200 a $2.000 c/u 400.000

= Capital suscrito 1.800 a $2.000 c/u $ 3.600.000

- Capital suscrito por cobrar 300 a $2.000 c/u 600.000

= Capital suscrito y pagado 1500 a $2.000 c/u $ 3.000.000

Superávit

Superávit de capital

Prima en colocación de acciones $ 4.000.000

Crédito mercantil 1.700.000 $ 5.700.000

Reservas

Reservas obligatorias 847.000

Reserva legal 347.000

Reserva para readquisición de acciones 500.000

Reservas estatutarias 694.000 1.541.000

Revalorización del patrimonio

De capital social 2.530.000

De superávit de capital 3.720.000

De reservas 1.250.000

De resultados de ejercicios anteriores 1.870.000 9.370.000

Dividendos decretados en acciones 2.430.000

Resultados del ejercicio

Utilidad del ejercicio 3.470.000 3.470.000

Resultados de ejercicios anteriores

Utilidades acumuladas 5.820.000 5.820.000

Superávit por valorizaciones

De inversiones 1.490.000

De propiedades, planta y equipo 6.360.000 7.850.000

Total superávit $ 36.181.000

Un modelo de estado de cambios en el patrimonio es el siguiente:

COMERCIALIZADORA LA FE

NIT. 814712610-1

Estado de Cambios en el Patrimonio

Año 2012

Concepto Saldo a Saldo a

01 de Enero Aumento Disminución 31 de diciembre

Capital social 20.000.000 5.000.000 25.000.000

Superávit

Reservas

Legal 700.000 500.000 1.200.000

Estatutarias 500.000 350.000 850.000

Revalorización del Patrimonio

De capital social 2.000.000 2.200.000 4.200.000

De reservas 620.000 662.000 1.282.000

Utilidades

Del ejercicio 3.000.000 3.000.000

Acumuladas 5.000.000 5.000.000

Superávit valorizaciones

Bienes inmuebles 4.000.000 800.000 3.200.000

Total 32.820.000 11.712.000 800.000 43.732.000

Gerente Contador Revisor Fiscal

T.P. 8978-T T.P. 64589-T

Ver dictamen

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

Es un estado que muestra los cambios financieros y sus causas, el movimiento y aplicación de los recursos provenientes de las operaciones y de otras fuentes.

Este informe financiero permite observar la circulación de los fondos de la empresa en un periodo contable; en él se refleja la práctica de la partida doble; se incluyen cambios originados en unas partidas que han producido cambios en otras; muestra la causa y el efecto de las variaciones de las partidas del balance en las que se generaron los fondos y cómo se aplicaron.

Para elaborar un estado de cambios en la situación financiera es necesario preparar un balance comparativo en el que se muestren los aumentos y disminuciones de las cuentas de dos periodos consecutivos; ello sirve de base para determinar el origen de los recursos y su aplicación.

El estado de cambios en la situación financiera se conoce con otros nombres como: Estado de fuentes y usos de fondos; Flujo de fondos; Estado de origen y aplicación de fondos; y Estado de origen y aplicación de recursos.

Un estado de flujo de fondos es de considerable ayuda para los gerentes financieros o para un evaluador de crédito, porque permite ver el empleo de fondos que ha hecho la empresa y la forma en que esas utilizaciones fueron financiadas.

Por fondos, la gerencia de una empresa puede entender su capital de trabajo, su efectivo, y sus títulos negociables. El concepto de capital de trabajo más usado, es el de activos corrientes menos pasivos corrientes.

Un aumento en el capital de trabajo constituye una fuente de fondos, pues éstos se derivan de las ventas, las cuales originan aumentos en el efectivo y en las cuentas por cobrar. Los fondos provenientes de operaciones son un concepto un poco más complejo; por ejemplo: el gasto en depreciación, gastos de amortización, gastos de agotamiento, y la pérdida en venta de activos fijos que se restaron para determinar la utilidad pero que no originaron una disminución en el capital de trabajo; también, la amortización de ingresos diferidos y la ganancia en venta de activos fijos que antes se habían sumado para determinar la utilidad, pero que no originaron un aumento en el capital de trabajo.

El estado de cambios en la situación financiera consta de las siguientes partes:

Encabezamiento

Formado por la razón social, el NIT, el nombre del estado financiero y el periodo.

Cuerpo o contenido

Incluye dos partes: el origen de los recursos y su aplicación.

a. Origen de los recursos

Está formado por las variaciones del balance comparativo que constituyen:

- Fondos proporcionados de las operaciones:

- El exceso de las ventas sobre costos y gastos e inversiones a largo plazo.

- Disminución en activos no corrientes (venta de activos fijos, inversiones a largo plazo, pagarés a largo plazo).

- Aumento en pasivo no corriente, emisión de bonos por pagar hipotecas, pagarés a largo plazo.

- Aumento en el capital de trabajo, emisión de acciones comunes y preferentes.

- Aumento del patrimonio

- Utilidades generadas durante el periodo

b. Aplicación de los recursos

Está formado por las variaciones del balance comparativo que constituyen:

- Aumento en activos corrientes.

- Adquisición de propiedad, planta y equipo.

- Disminución en pasivo no corriente, pago de deuda a largo plazo (bonos por pagar).

- Disminución en patrimonio de accionistas, por ejemplo la declaración de un dividendo en efectivo.

- Fondos utilizados en operaciones: el exceso de los costos y gastos sobre las ventas.

- Pérdidas incurridas durante el periodo.

Firmas

Las mismas que lleva el balance general.

A continuación se presenta un balance comparativo de dos periodos anuales y el estado de cambios en la situación financiera correspondiente:

DISTRIBUIDORA LA ESPERANZA

NIT. 824003424-5

BALANCE COMPARATIVO DE LOS AÑOS 2010 Y 2011

31.12 año 2012 31.12 año 2011 Aumento

(Disminución)

Activos

Disponible 200.000 80.000 120.000

Inversiones 1.200.000 1.400.000 (200.000)

Deudores 1.500.000 1.420.000 80.000

Inventarios 800.000 600.000 200.000

Propiedades, planta y equipo 1.200.000 1.250.000 (50.000)

Intangibles 1.100.000 950.000 150.000

Diferidos 200.000 300.000 (100.000)

Total Activo 6.200.000 6.000.000 200.000

Pasivos

Proveedores 100.000 50.000 50.000

Cuentas por pagar 300.000 200.000 100.000

Impuestos, gravámenes y tasas 120.000 70.000 50.000

Obligaciones laborales 50.000 20.000 30.000

Total pasivo 570.000 340.000 230.000

Patrimonio

Capital social 3.000.000 3.000.000 0

Reservas 1.130.000 860.000 270.000

Utilidad del ejercicio 1.500.000 1.800.000 (300.000)

Total patrimonio 5.630.000 5.660.000 (30.000)

Total Pasivo y Patrimonio 6.200.000 6.000.000 200.000

DISTRIBUIDORA LA ESPERANZA

NIT. 824003424-5

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA

AÑO 2012 - AÑO 2011

Origen de Recursos

* Disminución de activos:

Inversiones 200.000

Propiedades, planta y equipo 50.000

Diferidos 100.000 350.000

* Aumento de pasivos:

Proveedores 50.000

Cuentas por pagar 100.000

Impuestos, gravámenes y tasas 50.000

Obligaciones laborales 30.000 230.000

* Aumento de patrimonio:

Reservas 270.000 270.000

Total origen de recursos 850.000

Aplicación de recursos

* Aumento de activos:

Disponible 120.000

Deudores 80.000

Inventarios 200.000

Intangibles 150.000 550.000

* Disminución de patrimonio:

Utilidad del ejercicio 300.000 300.000

Total aplicación de recursos 850.000

Gerente Contador

T.P. 78959-T

Al analizar el estado de cambios en la situación financiera, se observa que los recursos se originaron por disminución de inversiones, propiedades, planta y equipo y diferidos; y que hubo un aumento de proveedores, cuentas por pagar, impuestos, gravámenes y tasas, obligaciones laborales y reservas.

Los recursos de que dispuso la empresa quedaron distribuidos en el balance en las siguientes cuentas: aumento de disponible, deudores, inventarios, intangibles; y disminución de obligaciones financieras.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

CONCEPTO

Es un estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. El efectivo está conformado por el dinero disponible en caja y en bancos, y el equivalente de efectivo por los depósitos e inversiones con vencimiento no superior a tres meses. Las entradas de efectivo constituyen un aumento y las salidas una disminución, por ello se presentan entre paréntesis.

Este estado, además del encabezamiento y las firmas, muestra detalladamente el efectivo recibido o desembolsado durante un periodo por las siguientes actividades:

- Actividades de operación:

Aquellas que afectan los resultados operacionales de la empresa. Se consideran entradas de efectivo por actividades de operación: recaudos por venta de bienes o servicios, recaudos de cartera, rendimientos y cobro de intereses y rendimientos en inversiones.

Se consideran desembolsos o salidas de efectivo por actividades de operación, los desembolsos para compra de materiales, pagos a proveedores, pago de nómina, pago de impuestos e intereses, pago de prestaciones sociales, y otros.

- Actividades de inversión:

Son aquellas que implican cambios en los recursos no operacionales. Incluyen activos diferentes a aquellos considerados como inventarios.

Son entradas de efectivo por actividades de inversión las producidas por venta de activos como propiedad, planta y equipo e inversiones.

Constituyen desembolsos por actividades de inversión los pagos realizados por adquisición de activos no operacionales, como propiedad, planta y equipo e inversiones en bienes.

- Actividades de financiación:

Son las transacciones que implican cambios en el pasivo y en el patrimonio de la empresa relacionados con la obtención de recursos de los propietarios y el reembolso o pago de rendimientos derivados de su inversión, así como los préstamos recibidos y su cancelación.

Se consideran entradas de efectivo por actividades de financiación los dineros recibidos por préstamos a corto y largo plazo y los incrementos de los aportes sociales.

Se consideran desembolsos por actividades de financiación el pago de dividendos, reembolso de aportes de dinero y los pagos de obligaciones a corto y largo plazo.

MÉTODOS PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

El estado de flujo de efectivo puede presentarse por el método directo o por el método indirecto. La diferencia entre estos dos métodos radica en la forma de determinar el efectivo generado por las operaciones.

Método directo

En este método, las actividades de operación se presentan como si se tratara de un estado de resultados.

EMPRESA COMERCIAL LAS CUMBRES LTDA.

NIT. 824.253.632-4

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

AÑO 2012

Método directo

Actividades de operación

Recaudo de clientes 20.880

Pagos por salarios y prestaciones (16.050)

Pagos de gastos financieros (1.500)

Pagos de impuestos (930)

Flujo de efectivo neto en actividades de operación 2.400

Actividades de inversión

Compra de propiedades, planta y equipo (1.200)

Flujo de efectivo neto en actividades de inversión (1.200)

Actividades de financiación

Pago de Obligaciones financieras (1.200)

Pago de utilidades (600)

Incremento de aportes 1.050

Flujo de efectivo neto en actividades de financiación (750)

Aumento neto en efectivo 450

Gerente Contador

T.P. 748952-T

Método indirecto

En este método, para determinar el flujo neto de efectivo se toma como punto de partida la utilidad neta del periodo, valor al cual se adicionan o deducen las partidas incluidas en el estado de resultados que no implican un cobro o un pago de efectivo, como: Depreciación, Agotamiento, Utilidades o pérdidas en venta de propiedad, planta y equipo, Otros activos operacionales, Amortización, Corrección monetaria e Inversiones.

EMPRESA COMERCIAL LAS CUMBRES LTDA.

NIT. 824.253.632-4

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

AÑO 2012

METODO INDIRECTO

Actividades de operación

Utilidad neta 2.670

Partidas que no afectan el efectivo

+ Depreciación 360

- Corrección monetaria (330) 30

Efectivo generado en operación 2.700

Cambios en partidas operacionales:

+ Impuestos por pagar 450

- aumento en clientes (1.050)

- aumento en obligaciones laborales 300 (300)

Flujo de efectivo neto en actividades de operación 2.400

Actividades de inversión

Compra de propiedades, planta y equipo (1.200)

Flujo de efectivo neto en actividades de inversión (1.200)

Actividades de financiación

Pagos de obligaciones financieras (1.200)

Pago de utilidades (600)

Incremento de aportes 1.050

Flujo de efectivo neto en actividades de financiación (750)

Aumento neto en efectivo 450

Gerente Contador

T.P. 4589-T

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Los estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo, de un ente económico matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen una sola empresa. (Art. 23 Dec. 2649 de 1993).

El motivo de la necesidad de estos estados financieros consolidados es que una empresa con filiales en otros países, en sus estados financieros individuales no mostrará información alguna de sus filiales sino que aparecerán en el balance de situación como inversiones financieras ya que la matriz tiene la acciones de estas como propietaria, pero no presentarán los bienes y deudas que esta tiene.

Las cuentas consolidadas deberán proporcionar una imagen fiel de la situación financiera y operativa del grupo de empresas. Para hacerlo, por lo general requerirá de un proceso complejo de en unos casos eliminar y en otros fusionar los estados financieros individuales de cada empresa individual en la proporción en que la matriz sea propietaria de las filiales.

El principio rector de los estados financieros consolidados es el de principio de la "entidad única". El objetivo de los estados financieros consolidados es mostrar el funcionamiento del grupo como si se tratara de una sola entidad. Esto significa que todas las transacciones intragrupo (ventas de una empresa del grupo a otra, por ejemplo) y los saldos intragrupo (préstamos entre compañías, por ejemplo) deben ser eliminados de otro modo los estados financieros consolidados contarían duplicando estos saldos.

Consolidación de estados financieros

Como se agregarán los estados financieros en la matriz o holding dependerá generalmente (dependerá de la legislación de cada país) de la capacidad de influencia y de la participación en la propiedad que la matriz tiene en la filial, inferior al 20%, entre el 20% y el 50% y más del 50%. Así:

• Participación Interior al 20%. En este caso se utiliza el método del costo que consiste en valorar la inversión al coste que le supuso, sólo reduciéndolo en caso de reducción de capital o por deterioro de sus activos.

• Participación entre el 20% y el 50%. Para dar cuenta de este tipo de filial, la empresa matriz utiliza el método de la participación Bajo el método de la participación, la matriz registra su inversión inicialmente al costo original y este valor se incrementa con los beneficios y se reduce con las pérdidas.

• Participación superior al 50%. Los estados financieros consolidados muestran la matriz y la filial como una sola entidad. Aunque cada empresa mantiene una contabilidad separada, al final del año, un documento de trabajo se prepara para combinar los saldos por separado y eliminar las transacciones entre compañías, capital de la filial y la cuenta inversiones. El resultado es un conjunto de estados financieros que reflejan los resultados financieros de la entidad consolidada.

A continuación se presentan como ejemplo, los siguientes estados financieros consolidados de Inversiones Argos S.A.: Balance general, Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Cambios en la situación financiera, y Estado de Flujos de efectivo.

CONCLUSIONES

1. Los Estados financieros, cuya preparación y presentación es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal para suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico.

2. Las principales clases de Estados Financieros son estados financieros de propósito general y de propósito especial, y los elementos que los conforman según su propósito están determinados de acuerdo con las normas vigentes en Colombia (Decreto 2649 y 2650 de 1993).

3. Las normas básicas que se deben tener en cuenta para la preparación y elaboración de los Estados Financieros claridad, neutralidad, concisión y fácil consulta.

4. Mediante algunos ejemplos se pudo establecer los modelos de presentación de los Estados Financieros.

5. Se resaltó la importancia de los Estados Financieros como medio de presentar información contable de un ente económico para diferentes tipos de usuarios.

6. Al finalizar este trabajo se espera poder estar en capacidad de desarrollar los procesos para la generación de información financiera, además analizar e interpretar la información contenida en los Estados Financieros de una empresa.

BIBLIOGRAFIA

• Fundamentos de Contabilidad financiera – Monografías.com

• Enciclopedia financiera.com – Estados financieros.html

• Financiero Anual 2011 Argos

• Contabilidad Plus. Lucy Coral. Emma Gudiño. Sexta Edición. Bogotá - 2008

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