Activos intangibles: Estudio crítico de la integración de la categoría e inviabilidad de asignación de vidas útiles indefinidas

Activos intangibles: Estudio crítico de la integración de la categoría e inviabilidad de

asignación de vidas útiles indefinidas.

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UNIVERSIDAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y

SOCIALES

INSTITUTOS DE ESTUDIOS CONTABLES, IMPOSITIVOS

Y DE FINANZAS DE LA EMPRESA

(IECIF)

TÍTULO DEL PROYECTO

ACTIVOS INTANGIBLES: ESTUDIO CRÍTICO DE LA

INTEGRACIÓN DE LA CATEGORÍA E INVIABILIDAD DE

LA ASIGNACIÓN DE VIDA ÚTIL INDEFINIDA.

DIRECTOR DEL PROYECTO

CR. PABLO DAVID SENDEROVICH

Año 2010

Activos intangibles: Estudio crítico de la integración de la categoría e inviabilidad de

asignación de vidas útiles indefinidas.

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INDICE GENERAL.

1. Introducción al problema de los intangibles.............................................................5

2. Delimitación de los cuerpos normativos objeto de la investigación.........................7

3. Ciclo económico de un activo intangible................................................................10

3.1 Momento 1: Reconocimiento de activos intangibles...............................12

3.2 Momento 2,3…: Período de vida útil......................................................12

3.2.1 Determinación de la pauta de consumo....................................12

3.2.2 Criterios de medición y pauta de consumo...............................14

3.2.3 Comparación con valor recuperable.........................................15

4. Presunciones básicas que comandan la normativa contable en la materia................16

4.1 El carácter legal de los estados contables para uso de terceros.....................17

4.2 El concepto de corte de cierre y la primacía de medición económica..........19

4.2.1 Aspectos determinantes de los criterios de medición...........................19

4.2.2 Ciclo de vida de un bien, principales riesgos asociados y corte

de cierre................................................................................................20

4.2.3 La primacía de lo económico: El concepto de lo devengado...............22

4.3 El concepto de “Empresa en Marcha”..........................................................22

4.4 La terceridad como categoría de reconocimiento social..............................24

4.5 La definición del “tercero” como enterado y dispuesto................................26

5. Criterios de reconocimiento patrimonial de activos intangibles...............................27

5.1 Condiciones para la activación de erogaciones asociadas a intangibles.............27

5.1.1 Condiciones de carácter general.......................................................28

5.1.2 Identificabilidad y separabilidad.......................................................29

5.1.3 Control sobre los beneficios del activo.............................................31

5.1.4 El intangible adquirido y el funcionamiento de las presunciones

básicas...............................................................................................33

5.1.5 Esquema síntesis de los cuerpos normativos....................................35

a. NIC 38 del IASB (revisada).

b. FASB 142.

c. R.T.N° 17 Y 18.

d. NIIF para PYMES.

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asignación de vidas útiles indefinidas.

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5.2 El tratamiento de costos de investigación y desarrollo como una aplicación

específica de los criterios generales..................................................................38

5.2.1 Caracterización................................................................................38

5.2.2 Ejemplo de aplicación......................................................................41

5.3 Aspectos controvertidos y situaciones especiales.............................................42

5.3.1 Tratamiento del valor llave negativo...............................................42

5.3.1.1 Introducción.........................................................................42

5.3.1.2 Los conceptos de “negociación entre partes enteradas y

dispuestas” y de “costo” como sacrificio económico

necesario...............................................................................43

5.3.1.3 La perspectiva del inversor mayoritario y la teoría de la

sospecha................................................................................50

5.3.1.4 Primer giro: Pérdidas operativas proyectadas.......................53

5.3.1.5 Segundo giro: Eliminación tàcita del concepto de partes

enteradas y dispuestas...........................................................55

5.3.1.6 Ejemplo de aplicación: comparación de alternativas............61

5.3.2 Relaciones no contractuales con la clientela adquiridas (distintas a

las que sean parte de una combinación de negocios)........................67

5.3.3 Las nuevas propuestas del “Capital Intelectual”...............................68

5.4 Activos intangibles sujetos a otras normas de reconocimiento..........................70

5.4.1 Exploración y evaluación de recursos minerales..............................70

6 Tratamiento contable durante el transcurso de la vida útil.............................................74

6.1 Medición al cierre de activos intangibles............................................................74

6.1.1 NIC 38 del IASB...............................................................................74

6.1.2 Resolución Técnica Nº 17 de la FACPCE........................................76

6.2 Criterios de amortización y asignación de vida útil............................................76

6.2.1 Planteo del problema de la intangibilidad............................................76

Activos intangibles: Estudio crítico de la integración de la categoría e inviabilidad de

asignación de vidas útiles indefinidas.

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6.2.2 Estimaciones contables e incorporación del planteo de vida útil

indefinida.............................................................................................77

6.2.3 Tratamiento contable durante el período de vida útil..........................79

6.2.4 El problema de la sustitución de la amortización por la comparación

con el valor recuperable......................................................................81

6.2.4.1 Incoherencia con la imposibilidad de activación de

intangibles autogenerados....................................................81

6.2.4.2 Planteo contradictorio: La comparación con el valor

recuperable en los términos de la NIC 36 requiere estimar

vidas útiles............................................................................82

6.2.4.3 Ejemplos de aplicación.........................................................84

Ejemplo 1: Amortización económica versus amortización

contable.................................................................................85

Ejemplo 2: Criterio de amortización económica versus

criterio de no amortizar y efectuar comprobación

anual por deterioro....................................88

7 Conclusiones..............................................................................................................93

7.1 Criterios de reconocimiento de erogaciones en carácter de activos intangibles..93

7.2 Aspectos controvertidos y situaciones especiales................................................95

7.3 Medición al cierre de un período contable...........................................................96

7.4 Tratamiento durante el período de vida útil.........................................................96

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ACTIVOS INTANGIBLES: ESTUDIO CRÍTICO DE LA INTEGRACIÓN DE LA

CATEGORÍA E INVIABILIDAD DE LA ASIGNACIÓN DE VIDA ÚTIL INDEFINIDA

1. INTRODUCCIÓN AL PROBLEMA DE LOS INTANGIBLES.

Las posiciones doctrinarias, toda vez que se discuten temas de medición contable, no

pueden más que bascular entre dos extremos posibles: la cautela, que aguarda a la

conclusión de los riesgos inherentes de una operación, antes del reconocimiento de una

ganancia; o bien, el arrojo, que reconoce de inmediato una ganancia, y luego, contempla

riesgos inherentes por el camino de la comparación con el valor recuperable, o más

prosaica y tradicionalmente, a partir de la constitución de previsiones (claro que esto

último, a veces, y sobre todo, cuando ya es tarde). Entre ambos extremos, por cierto, se

plantean zonas intermedias.

Los problemas de medición de activos, en último término, siempre terminan remitiendo

a un problema de estimación de contingencias futuras, en razón que la propia definición de

activo, supone capacidad de generación de ingresos futuros; y puesto que siempre es más

fácil proyectar situaciones de corto alcance, las desavenencias de tono más inconciliable,

invariablemente terminan tomando por referencia a los activos de carácter más

...