Doctrinas Contables

1. Doctrinas y teorías contables

Una vez terminado el estudio sobre las ideas que sacudieron las viejas estructuras de la contabilidad instrumental y de representación, hecho por los profesores y tratadistas que hemos ubicado en los "100 años de investigación científica de la contabilidad" podemos afirmar que sí existe un pensamiento contable, como existe un pensa¬miento filosófico, jurídico, económico o de cualquier otro.

Hay personas propensas a no ver en la contabilidad más que una técnica solamente utilitaria; para ellas, transcribimos lo dicho por el gran teórico francés de contabilidad, Charles Penglaou: "'cabe afirmar que sería lamentar que la contabilidad fuese la única, entre todas las técnicas y las ciencias, que no se beneficiara de las elaboraciones especulativas". En efecto, la contabilidad a partir de 1850 cayó a! inmenso campo de la investigación-Al referirnos a las teorías y doctrinas sobre la.contabilidad, viene a nuestra memoria la famosa frase del ilustre tratadista de contabilidad Gino Zappa, cuando dijo: "La contabilidad tendrá mayor categoría científica cuanto menos sea el número de personas que entiendan la teoría de la misma". Frase disiente, pero que no compartimos, porque somos partidarios del "facilismo contable"; esto es, explicar la teoría y la doctrina de contabilidad en forma clara, llana y sencilla. Por ello, recomendamos que para entender fácilmente las teorías que citamos como principales e importantes, favor leer detenidamente la doctrina sobre las cuentas, la cual está expuesta en forma muy clara y con un profundo contenido científico.

Hemos de reconocer que las obras de los maestros y tratadistas Francesco Villa, Giuseppe Cerboni y Fabio Besta y las de sus suce¬sores dejaron atrás todo cuando hasta entonces se había escrito en materia de teoría y doctrina contable, y los más relevantes autores alemanes y franceses no pueden rivalizar con la profundidad de pensamiento de las grandes escuelas italianas.

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En los países anglosajones, especialmente en los Estados unidos no se entretienen poco ni mucho en exponer teorías, ni doctrinas sobre la contabilidad. Ellos se limitan a aplicar el manejo de las cuentas siguiendo e! sistema ideado por Hustcraft-Stephens en 1735. Este autor inglés no se propuso de ninguna manera construir una doctrina; lo único que hizo fue explicar el sistema clásico italiano. En su libro "Italian Book-Keepingreducedintoan art" expuso de manera sencilla un sistema para manejar ¡as cuentas. Este libro pasó inadvertido de momento; pero su sistema se abrió paso. Este sistema fue adoptado en Inglaterra y Estados Unidos bajo una denominación curiosa "Teoría Patrimonial" o "Teoría Cuantitativa".

El sistema de Stephens, que también podría llamarse "Teoría Positiva", es presentada sin pretensiones doctrinales. Ello explica su influencia y adopción en los países anglosajones.

Influencias sobre las doctrinas y teorías contables

Las mayores influencias sobre las doctrinas y teorías de la conta¬bilidad durante el período 1850 a 1950 se pueden clasificar así:

1. Presentación en libros de texto de la teneduría de libros y el desarrollo de métodos nuevos en la enseñanza de la contabilidad.

2. La revolución industria! con la aparición de ia contabilidad de costos y la contabilización de la depreciación.

3. La regulación de los negocios por parte del Gobierno.

4. La contribución fiscal por parte del comercio y ia industria.

5. La aparición de la sociedad anónima y de los conglomerados financieros.

6. Creación de las bolsas de valores.

7. La influencia de la teoría económica.

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Hay que tener en cuenta que la contabilidad evolucionó como resul¬tado de todas estas apariciones del comercio, la banca y la industria.

E! objetivo de la contabilidad entre los muchos, es registrar y dar a conocer las actividades de la empresa respecto de la utilización del activo confiado a ésta por todos los ajenos a ella.

Sobre este proceso es interesante relatar lo siguiente: mientras la escuela italiana se dedicaba a estudiar los hechos y fenómenos econó¬micos, financieros y administrativos de la empresa a través de la contabilidad, y creaba la doctrina de las cuentas y del control económico y las teorías jurídicas, económicas y administrativas de ia contabilidad, la escuela Anglosajona perfeccionaba la teneduría de libros y estudiaba en la teoría económica la influencia que tenía la doctrina de las cuentas para registrar los movimientos patrimoniales.

Mientras la escuela italiana hacía de la contabilidad una disciplina científica para el manejo del patrimonio de las personas naturales y jurídicas, y hacía conocer pronunciamientos de que la contabilidad es la ciencia que administra el patrimonio de la empresa, y de que ia contabilidad es la ciencia del control económico de la empresa, la escuela Anglosajona perfeccionaba la elaboración de los estados financieros y dictaba las normas contables por medio de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Mientras la escuela Italiana consideraba que los valores y las cifras que mostraba la contabilidad en sí misma, no lo eran todo; pues, le daba más importancia a la interpretación y significado de esos valores y de esas cifras, la escuela Anglosajona se dedicaba a la información financiera.

Para escuela italiana el contador del éxito es el que sustenta un criterio racional proveniente de un conocimiento contable, para la escuela Anglosajona, el contador apetecido es el práctico que domine los hábitos y costumbres del comercio y la industria para soluciones fáciles y útiles.

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Para la escuela Italiana la contabilidad es una ciencia, para la escuela Anglosajona ¡a contabilidad es un arte u oficio.

2. Doctrina de las cuentas

La cuenta es una agrupación de elementos o componentes patrimo¬niales expresados en unidades de valor; es la manera de expresar matemáticamente una unidad contable del patrimonio. La cuenta es simplemente un ordenamiento uniformado para el registro de datos cuantificados.

Clasificación de las cuentas

Las cuentas, en una primera clasificación, pueden agruparse, en dos series: cuentas representativas de elementos patrimoniales activos o de la estructura económica, y cuentas representativas de elementos pasivos o de estructura financiera. El aspecto formal de las cuentas de estructura económica y financiera es el mismo, pero su mecánica o función de representación la establecemos así: para las cuentas del activo todos los aumentos del valor del elemento ai que se refieren se van a anotar en la parte izquierda, y las disminuciones de dicho valor al lado derecho. Para las cuentas del pasivo se debe operar ¡o contrario; los aumentos se anotarán en el lado derecho e inversamente, las disminuciones en el lado izquierdo. Si cada elemento patrimonial es representado por una cuenta, en su estática y en su dinámica, no queda ningún elemento patrimonial excluido de su representación.

La cuenta como instrumento de medida en los equilibrios

patrimoniales:

En lugar de representar la situación de una unidad económica bajo las formas de estructura económica y financiera, podemos buscar

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una expresión formal basada en ia teoría de los equilibrios patrimo¬niales que se dan en un patrimonio, así: A - P = N, donde la "A" representa las masas patrimoniales activas; la "P" masas patrimo¬niales pasivas; y la "IT es la medida de !os equilibrios patrimoniales. ("N" es la diferencia o neto patrimonial).

Hemos configurado la cuenta como el instrumento de medida del equi¬librio patrimonial. Para ello hemos desarrollado nuestro razonamiento con referencia al primer miembro de la ecuación del equilibrio.

Funciones de la cuenta:

La cuenta en la contabilidad es un instrumento que tiene por objeto recopilar sistemáticamente los movimientos patrimoniales, para proporcionarnos el conocimiento de todos y cada uno de los elemen¬tos que integran un patrimonio en cualquier momento que se requiera.

La cuenta en la contabilidad desarrolla tres funciones: recopila, reúne, clasifica, de acuerdo con una sistemática trazada previamente, todos los hechos contables. Por otra parte, !a cuenta realiza una función histórica, en cuanto que va recogiendo todos los patrimoniales que intervienen en la operación económica con expresión de fecha, en que se producen dichos movimientos. Y, por último, a través de la realización de la diferencia que toda cuenta supone en e! aspecto aritmético, representa cada valor patrimonial. Es la función numérica que también llena la cuenta.

Disposición y estructura de la cuenta:

La cuenta, gráficamente representada, es un libro abierto, esquemá¬ticamente se representa por una T. A cada elemento patrimonial se le asigna un folio, que es la "cuenta". Generalmente dos son los aspectos que puede presentar la cuenta, a doble folio y a folio sencillo.

Tecnicismo terminológico. La terminología ya consagrada en la teoría de Cuentas y Balances es fundamentalmente jurídica, porque en el

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ámbito jurídico, fueron desenvueltos ios primeros fundamentos científicos de ia contabilidad. Por esta razón, en ia terminología contable se utiliza los términos DÉBITO, CRÉDITO, ACTIVO y PASIVO.

Se llama adeudar o cargar una cuenta, llevar un valor al Debe de la misma en el lado izquierdo. Se denomina acreditar o abonar una cuenta, anotar en el Haber

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