Capital Contable

Tema 6. Estado de Cambios en el Capital Contable

El Estado de Resultados, Estado de posición Financiera, Estado de Cambios en el Capital Contable y Estado de Flujo de Efectivo, son necesarios para que los distintos usuarios de los mismos puedan tomar decisiones, ya sea de inversión o financiamiento, analizar la rentabilidad de la entidad, medir la eficiencia de sus operaciones, entre otras.

Importancia del Estado de Cambios en el Capital Contable:

1. Presenta información necesaria para que los propietarios puedan identificar el comportamiento de su inversión.

2. Permite comparar la información con años anteriores, así como con otras entidades del mismo ramo.

3. Define elementos básicos como, la inversión de los dueños, reservas de capital y resultados integrales.

El Capital Contable muestra el derecho de los dueños de una entidad, sobre los activos netos de la misma. Este derecho se realiza al momento de cobrar dividendos.

La Norma de Información Financiera C-11 , muestra las siguientes definiciones:

Capital Contable.Es el valor residual de los activos de la entidad, una vezdeducidos todos sus pasivos. Representa el derecho sobre los activos de la entidad, a través del reparto de dividendos.

Déficit. Es el saldo deudor en la cuenta de utilidades retenidas, resultante de

pérdidas acumuladas que exceden a las utilidades retenidas;

Escisión. Es una forma de desinversión cuyo resultado es la creación de una o

varias entidades, a las que la sociedad escindente aporta la totalidad o una parte

de su activo, pasivo y capital contable

Iinstrumento financiero de capital. Contrato que muestra una participación en los activos de una entidad después de restar todos sus pasivos:

1. Acciones

2. Partes Sociales

Otros resultados integrales (ORI). Son ingresos, costos y gastos, que aunque ya estén devengados, están pendientes de realizarse, además:

a) su realizaciónse prevé a mediano o largo plazo y

b) es probable que su importe varíe debido acambios en el valor razonable de los activos o pasivos que les dieron origen,podrían incluso no realizarse en una parte o en su totalidad.

Dentro de otros resultados integrales se encuentran:

1. Cambios en las reservas de revalorización de los activos fijos e intangibles (NIC 16 y NIC 38) Significa que, cuando se revaloriza (actualiza el valor) de algún activo fijo o intangible, esa actualización debe de ir al estado de resultados del período, como otro resultado integral.

Sin embargo para efectos del Estado de Cambios en el Capital Contable, debe de ajustarse este registro pues no implicó una entrada o salida de dinero y su posible realización se hará a mediano o largo plazo.

2. Ganancias y pérdidas actuariales de planes de beneficios reconocidos de beneficios a los empleados. (NIC 19)Las entidades hacen registros contables por reservar calculando el posible desembolso que se tendrá que hacer a los empleados por algún beneficio pactado previamente, como pueden ser los beneficios por jubilación, beneficios por terminación de contrato, beneficios de vivienda, etc.

Las pérdidas y ganancias actuariales pueden producirse por incrementos o disminuciones en el valor actualde las obligaciones por prestaciones definidas, o bien por variaciones en el valor razonable de los activosafectos al plan.

Entre las causas de tales pérdidas o ganancias se encuentran las siguientes:

(a) elevada o reducida tasa de rotación de empleados, por retirosanticipados, por mortalidad, o deincremento de salarios, así como variaciones en las prestaciones.

(b) el efecto de los cambios en las estimaciones de las tasas de rotación de empleados, por mortalidad,por retiros anticipados o de incremento de salarios de los empleados, así como el efecto de lasvariaciones en las prestaciones (si las condiciones formales o asumidas contemplan incrementoscuando haya inflación) o en los costes de atención médica;

(c) el efecto de las variaciones en el tipo de descuento; y

(d) las diferencias entre el rendimiento real y el previsto de los activos afectos al plan.

3. Ganancias y pérdidas resultantes de la traducción de estados financieros de unaoperación en el extranjero (NIC 21). Las empresas registran sus operaciones en lo que se denomina moneda funcional “donde opera la entidad”Cuando se tienen empresas ya sea matrices, sucursales, o unidades de negocio en el extranjero. La información generada en nuestro país se convierte a la moneda de la entidad o unidad de negocio dominante, informando del efecto de dicha conversión el cual puede generar una utilidad o pérdida por el cambio de la Moneda Extranjera.

4. Ganancias y pérdidas al medir nuevamente activos financieros disponibles para la venta( NIC 39)

Un activo financiero es un título, por el que el comprador del título adquiere el derecho a recibir un ingreso futuro de parte del vendedor.

Los activos financieros son emitidos por las unidades económicas de gasto y constituyen un medio de mantener riqueza para quienes los poseen y un pasivo para quienes lo generan.

El préstamo que realiza un ahorrador a una empresa es un activo financiero, en este caso la empresa es la vendedora del activo y el ahorrador, el comprador que espera recibir una corriente de ingresos en el futuro. Entre las principales categorías de activos financieros se encuentran los préstamos, las acciones, los bonos y los depósitos bancarios

Un Activo Financiero es:

a. Efectivo e instrumento capital de otra entidad.

b. Un derecho contractual a recibir efectivo o activos financieros o intercambiar instrumentos financieros en condiciones potencialmente favorables.

c. Un contrato no derivado. Implica que una entidad está obligada a recibir un nº variable de sus instrumentos capital propio

d. Derivado que se liquida de forma distinta que por el intercambio de un importe fijo de efectivo o de otro activo por un número fijo de instrumentos capital. El derivado es un instrumento financiero u otro contrato quecumple tres características:

a. Su valor cambia en respuesta a cambios del precio de un instrumento financiero, una tasa de interés, un tipo de cambio, etc.

b. No requiere inversión inicial o muy pequeña respecto instrumentos de apalancamiento

c. Se liquidará en una fecha futura

Por consiguiente, en base a la NIC 39, la ganancia o la pérdida de un activo de carácter financiero, mantenido para negociación, debe ser incluida en la ganancia o la pérdida neta del periodo y reflejarse en el estado de resultados.

5. La parte efectiva de ganancias y pérdidas sobre instrumentos financieros de coberturaen una cobertura de pagos de efectivo (ver NIC 39). Se llevan al estado de resultados, las ganancias o pérdidas por la inversión de instrumentos financieros de cobertura “derivados”, sobre futuros pagos de efectivo.

Estas operaciones son virtuales, no existe en realidad nada tangible.

Por ejemplo, puedo apostar a que el precio de una acción tenga un valor dentro de 6 meses de $15.00, yo que la vendo creo que vale 15 o menos, tu que la compras crees que va a valer más pues la estas comprando barata.

Propietario o inversionista. Es toda persona que participa contractual o no

contractualmente en los beneficios y riesgos económicos de los activos netos de

otra entidad. Poseedor de acciones o partes sociales.

Reservas de capital. Representan una separación de las utilidades netasacumuladas de la entidad, con fines específicos y creadas por decisiones de sus

propietarios y/o requerimientos legales.

Las reservas se cancelan cuando seutilizan o cuando expira el propósito para el que fueron creadas.

Resultado integral.Es el incremento o decremento del capital ganado de una

entidad lucrativa, derivado de su operación, durante un periodo contable, originado

por la utilidad o pérdida neta, más los otros resultados integrales.

Split y split inverso. Es el aumento (split) o la disminución (split inverso) en el

número de acciones en circulación que no modifican el monto del capital social de

la entidad y no representan cambio en la participación proporcional de los

propietarios en el capital contable ni en el valor de su inversión.

Utilidades o pérdidas netas acumuladas o retenidas. Son las utilidadeso pérdidas que aún no han sido reembolsadas (utilidades) o amortizadas (pérdidas) por los dueños.

Utilidad o pérdida neta. Es la diferencia entre los ingresos y los costos de una entidad. Si los ingresos son superiores se denomina “utilidad”, si los ingresos son inferiores a los egresos se denomina “pérdida”.

Desde el punto de vista legal, el capitalcontable representa el derecho que tienen los dueños sobre losactivos netos, mediante su reembolso a través de dividendos.

De acuerdo a sus orígenes, el capital contable está formado por:

Capital Contribuido. Es el monto aportado por los dueños a la entidad, lo integran:

a. Capital Social (aportaciones de los propietarios). Es el valor nominal de las acciones suscritas por los dueños.

b. Aportaciones para futuros. debe existir un compromiso

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