ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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NIF A-5

ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCIÓN

Preámbulo

De acuerdo con lo establecido por la NIF A-1, Estructura de las Normas de Información

Financiera, el objetivo general de la información financiera es ser útil para la toma de

decisiones por parte de una amplia gama de usuarios interesados en la entidad; para

esto, dicha información que es presentada a través de los estados financieros debe

cumplir, entre otras cosas, con la característica fundamental de relevancia. IN1

Por lo anterior, se hace necesario definir los elementos más importantes que conforman

los estados financieros; de esta manera se logra en primer lugar, la uniformidad de

criterios en el reconocimiento contable de las transacciones y transformaciones internas

que ha llevado a cabo la entidad, así como de otros eventos que la han afectado

económicamente; en segundo lugar, al tener este marco conceptual de referencia, se

logra que la información tenga un mayor grado de comprensibilidad y comparabilidad es

decir, de relevancia. IN2

Razones para emitir la NIF A-5

La presente Norma de Información Financiera (NIF) se emite con la intención de

converger con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por lo cual, se

redefinen ciertos elementos establecidos en el anterior Boletín A-11, Definición de los

conceptos básicos integrantes de los estados financieros, emitido por la Comisión de

Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. IN3

Asimismo, se determinó por el Centro de Investigación y Desarrollo la necesidad de

conceptuar algunos otros elementos que también se consideran básicos dentro de los

estados financieros, como son la entrada y salida de recursos en el estado de flujo de

efectivo; o como los que conforman los estados financieros de las entidades con

propósitos no lucrativos. IN4

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

Los cambios importantes que surgen con la emisión de la NIF A-5, son:

a) Se definen los siguientes elementos de los estados financieros:

i. patrimonio contable y cambio neto en el patrimonio contable, como parte de los estados

financieros básicos de las entidades con propósitos no lucrativos;

ii. movimientos de propietarios, reservas, utilidad y pérdida integral, como componentes

del estado de variaciones en el capital contable de entidades lucrativas;

iii. entrada y salida de recursos, dentro del estado de flujo de efectivo;

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b) se redefinen los siguientes elementos:

i. capital contable, para identificarlo como el valor neto de los activos de la entidad.

Asimismo, se excluyen del capital contribuido las donaciones recibidas por la entidad, por

considerar que éstas cumplen con la definición de ingreso y, por lo tanto, deben formar

parte del estado de resultados; e

ii. ingreso, para hacerlo más genérico y no asociarlo solamente con los ingresos que se

obtienen por las actividades primarias de la entidad, tal como lo manejó el anterior Boletín

A-11;

c) se establece un nuevo enfoque para clasificar los ingresos y gastos reconocidos en el

estado de resultados en: ordinarios, es decir usuales, y no ordinarios, que son inusuales,

independientemente de que cualquiera de estos surja de manera frecuente o no. Por ello,

las partidas que en el Boletín A-7, Comparabilidad, se denominaban partidas especiales o

partidas extraordinarias, deben atender ahora a esta nueva clasificación. Como

consecuencia, se derogan los párrafos respectivos del Boletín A-7.

d) se hacen precisiones a las definiciones de activos y pasivos;

e) no se incluyen dentro de de la NIF A-5, los enfoques de valuación y los criterios para su

reconocimiento, de los elementos básicos de los estados financieros contenidos en el

Boletín A-11, pues esto queda establecido en la NIF A-6, Conceptos de valuación; y

f) en términos generales, esta norma no se refiere a las partidas derivadas del

reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros, dado que esto

forma parte de las normas particulares. IN5

Al final de esta NIF se incluye el Apéndice A, mismo que explica de manera esquemática,

cuales son las operaciones y otros eventos que afectan económicamente a las entidades

lucrativas y a las que tienen propósitos no lucrativos, durante un periodo. IN6

Asimismo, se anexa el Apéndice B que explica la nueva clasificación de ingresos y gastos

en ordinarios y no ordinarios, en un comparativo con lo establecido por el Boletín A-7,

Comparabilidad. IN7

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera

Aún cuando no existen diferencias entre el marco conceptual de las NIIF y la NIF A-5,

ésta última proporciona la definición de un mayor número de elementos, como son:

utilidad o pérdida neta, cambio neto en el patrimonio contable, movimientos de

propietarios, utilidad o pérdida integral, entradas y salidas de recursos; asimismo, se

relacionan cada uno de los elementos definidos, con los estados financieros de las

entidades lucrativas, o en su caso, con los de las que tienen propósitos no lucrativos. IN8

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La NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros,

está integrada por los párrafos 1–93, los cuales tienen el

mismo carácter normativo, y los Apéndices A y B que no

son normativos. La NIF A-5 debe aplicarse de forma

integral y entenderse en conjunto con el resto del marco

conceptual establecido en la serie NIF A.

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NIF A-5

ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO

Definir los elementos básicos que conforman los estados financieros, para lograr

uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e interpretación, entre los usuarios

generales de la información financiera. 1

ALCANCE

Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las

entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3,

Necesidades de los usuarios y objetivos de los Estados Financieros. 2

BALANCE GENERAL

El balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades

con propósitos no lucrativos y se conforma básicamente por los siguientes elementos:

activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable; éste último, cuando se trata

de entidades con propósitos no lucrativos. 3

Activos

Definición

Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos

monetarios y del que se esperan fundadamente, beneficios económicos futuros, derivado

de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha

entidad. 4

Elementos de la definición

Recurso controlado por una entidad

Un activo es controlado por una entidad, cuando ésta tiene el derecho de obtener para sí

misma, los beneficios económicos futuros que derivan del activo y de regular el acceso de

terceros a dichos beneficios. Todo activo es controlado por una entidad determinada, por

lo que no puede ser controlado simultáneamente por otra entidad;. 5

Identificado

Un activo ha sido identificado, cuando pueden determinarse los beneficios económicos

que generará a la entidad. 6

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Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo,

intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios económicos. 7

Cuantificado en términos monetarios

Un activo debe cuantificarse en términos monetarios confiablemente. 8

Beneficios económicos futuros

Representan el potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de

efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya sea de manera directa o indirecta. Los

equivalentes de efectivo comprenden valores a corto plazo, de alto grado de liquidez, que

son fácilmente convertibles en efectivo y que no están sujetos a un riesgo significativo de

cambios en su monto. 9

La capacidad de generar beneficios económicos futuros, es la característica fundamental

de un activo. Este potencial se debe a que el activo interviene en el proceso productivo,

constituyendo parte de las actividades operativas de la entidad económica; es convertible

en efectivo o en otras partidas equivalentes; o bien, tiene la capacidad de reducir costos

en el futuro, como cuando un proceso alterno de manufactura reduce los costos de

producción. 10

Un activo debe reconocerse en los estados financieros, sólo cuando es probable que el

beneficio económico futuro que generará, fluya hacia la entidad. 11

Derivado de operaciones ocurridas en el pasado

Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el

pasado; por lo tanto, aquellas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse

como un activo, pues no han afectado económicamente a la entidad. 12

Tipos de activos

Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser

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