NIC 2 “Existencias”

NIC 2 “Existencias”

2.2.1 Antecedentes.-

“La NIC 2 Inventarios fue emitida por el Comité de Normas

Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1993. Reemplazo a la NIC 2

Valoración Presentación de Inventarios en el Contexto del Sistema de Costo Histórico

(Originalmente emitida de octubre de 1975). En diciembre de 2003 el IASB emitió una

NIC 2 revisada, que también sustituyo a la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993) y a la

SIC-1. Uniformidad- Diferentes Formulas para el Cálculo del Costo de Inventarios.”3

2.2.2 Objetivo.-

“El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los

inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de

costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los

ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica

para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento

como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el

importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las

fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

2.2.3 Aplicación.-

Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:

(a) Las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los

contratos de servicios directamente relacionados (véase la NIC 11 Contratos de

Construcción);

(b)Los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentación, NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición y NIIF 9

Instrumentos Financieros); y

(c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas

en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura).

Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:

(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la

cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean

medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en

esos sectores industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto

realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del periodo en que

se produzcan dichos cambios.

(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan

sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos

inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el

importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del

periodo en que se produzcan dichos cambios.

2.2.4 Medición de los Inventarios

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor.

2.2.5 Costos de los inventarios

“Comprenderán todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así

como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación

actuales.

a. Costos de Adquisición.- El costo de adquisición de los inventarios

comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros

impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades

fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente

atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los

descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para

determinar el costo de adquisición.

b. Costos de Transformación.- Los costos de transformación de los inventarios

comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades

producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una

parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos,

en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos

terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente

constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la

depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como

el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables

los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción

obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

c. Son Costos Indirectos fijos.- los que permanecen relativamente constantes sin

importar el volumen de producción tales como la depreciación, mantenimiento,

gestión y administración. Estos serán distribuidos al costo de transformación en

base a la capacidad normal de trabajo, considerando el promedio de varios

periodos o temporadas, estos

costos distribuido a cada unidad no se

incrementara por un nivel bajo de producción; ni por la existencia de capacidad

ociosa.

d. Son Costos Indirectos Variables.- los que varían directamente o casi

directamente con los volúmenes de producción: tales como los materiales y la

mano de obra indirecta. Se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la

base del nivel real de uso de los medios de producción.

En la fabricación simultánea de más de un producto (principales y

subproductos), si no se puede identificar los costos de transformación por

separado se distribuirá el costo total entre los productos, utilizando bases

uniformes y racionales, ejemplo al valor de mercado, la mayoría de los

subproductos no poseen un valor significativo, cuando este sea el caso se

medirá al valor neto realizable.

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de

un producto. Este es el caso, por ejemplo de la producción conjunta o de la

producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de

transformación de cada tipo de producto no sean identificados por separado, se

distribuirá el coto total entre los productos, utilizando bases uniformes y

racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en valor del mercado

cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los

productos ya comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se

complete el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia

naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este sea el caso, se

medirán frecuentemente por su valor neto realizable, deduciendo esa cantidad

del costo del producto principal no resultara significativamente diferente de su

costo.

e. Otros Costos.- Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre

que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación

actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los

inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los

costos del diseño de productos para clientes específicos.

f. Costo de Inventarios para un prestador de servicios.- En el caso de que un

prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga

su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y

otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio,

incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano

de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de

administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se

contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos

de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de

ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta

en los precios facturados por el prestador de servicios.

g. Costo de Productos Agrícolas Recolectados de Activos Biológicos.- De

acuerdo a la NIC 41(agricultura) estos inventarios se medirán por el valor

razonable menos el costo de venta, en el momento que se realice la cosecha o

recolección.

Se reconocerán como gasto de periodo y No se incluirán en el costo de inventarios los

siguientes rubros:

- Las cantidades anormales de desperdicios de materiales. Mano de otra y otros

costos de producción.

- Los costos innecesarios de almacenamiento.

- Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los

inventarios su condición y ubicación actual.

- Los costos de venta.”

- 2.2.6 Método de Asignación.-

“De productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, o los de proyectos específicos se determinara a través de sus costos individuales.

Los distintos al párrafo anterior podrán ser medidos utilizando cualquiera de los dos

métodos PEPS (FIFO siglas en ingles) o costo Promedio Ponderado, según esta norma

se elimina el método (LIFO siglas en ingles) cabe indicar que la entidad utilizará la

misma fórmula de costo para medir todos sus inventarios que tengan la misma

naturaleza y uso similar, al ser diferentes se puede justificar el uso de otro método.

2.2.7 Determinación del valor neto realizable.- Las estimaciones de valor neto

realizable no deben basarse en fluctuaciones temporales de precios o costos, sino

sobre la evidencia más confiable que esté disponible cuando se hagan las

estimaciones respecto de los importes que se espera obtener a través de su venta o

uso.

Deben castigarse los inventarios hasta su valor neto realizable partida por partida o por

grupos de partidas similares; cualquiera de los métodos que se use debe aplicarse

consistentemente.

El valor neto realizable de la calidad de inventario que se lleve para surtir contratos

firmes de ventas debe basarse sobre los precios del contrato. Si los contratos de

ventas son por cantidades menores que las del inventario en existencia, el valor

realizable neto del exceso debe basarse sobre precios generales de mercado.

Los contratos firmes de ventas que excedan las cantidades de inventarios en

existencia, y los contratos firmes de compra están fuera del alcance de este

Pronunciamiento, estos se trataran contablemente de acuerdo a la NIC 37.

Las cantidades normales de materias primas y otros abastecimientos que se lleven en

existencia para incorporarse en la producción de artículos no deben castigarse por

debajo del costo histórico si se espera que los productos terminados en el cuales

quedaran incorporados, puedan ser realizados al costo histórico o a un precio mayor.

Sin embargo, una declinación en el precio de las materias primas puede indicar que el

costo histórico de los artículos terminados que están por producirse exceder al valor

neto realizable y en ese caso debe hacerse un castigo de los inventarios de esos

materiales; en tales circunstancias el costo de reposición puede ser la mejor medida

disponible del valor neto realizable de dichos materiales.

2.2.8 Reconocimiento como un Gasto.- El importe en los libros, cuando hayan sido

vendidos y se reconozca los correspondientes ingresos de operación.

Cualquier rebaja o la pérdida de valor, sin exceder el valor neto realizable se

reconocerán en el periodo en el que se de estos cambios.

Los costos de ciertos inventarios pueden ser incorporados a otras cuentas del activo, y

estos costos se reconocerán como gasto a lo largo de la vida útil del activo, ejemplo

trabajos realizados en planta, equipo o en la construcción propia.

2.2.9 Presentación en los Estados Financieros.- “Las cuentas de resultados del

período deben recibir el cargo del monto de los inventarios vendidos o usados (a

menos que hayan sido asignados a otras cuentas del activo) y el cargo del monto de

cualquier castigo en el período a valor neto realizable.

Los inventarios deben ser subclasificados en los balances o en las notas sobre los

estados financieros de la manera que sea apropiada en el negocio y para indicar los

importes que se lleven en cada una de las principales categorías.

Las políticas de contabilidad adoptadas para el fin de valuar los inventarios, incluyendo

los métodos de asignación usada, deben revelarse. Un cambio en una política de

contabilidad relacionada con los inventarios que tenga un efecto importante en el

período en curso o pueda tener un efecto importante en periodos posteriores debe

divulgarse junto con las razones para ello. Si el efecto del cambio es importante, debe

revelarse y cuantificarse.

Si bajo el encabezado "Inventarios" se muestran partidas distintas a las comprendidas,

su naturaleza, importes y bases de valuación deben revelarse.”5

2.2.10 Información a Revelar:

- “Políticas contables para la medición de Inventarios, incluyendo la fórmula de

medición que se haya utilizado.

- El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la

clasificación que resulte apropiada para la entidad.

- El importe de los inventarios reconocidos como gasto durante el periodo.

- El importe de las rebajas de valor de los inventarios.

- El importe y las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de

las rebajas de valor de los inventarios.

- El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía de cumplimiento

en deudas.

- La información del valor en libros de las diferentes clases de inventarios, así

como sus variaciones será muy importante para los usuarios de los estados

financieros.

Una entidad presentara un análisis de sus gastos, mediante una clasificación

basada en la naturaleza de estos gastos, ejemplo gastos de materia prima y

otros consumibles, costo de mano de obra y otros costos, junto con el importe

del cambio neto de los inventarios para el periodo.”6

2.3Definiciones de algunos términos que se usan en esta Norma:

Los Inventarios son Activos:

a. Cuando son mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación.

b. En proceso de producción con vistas a ser vendidos; o

c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de

producción o en la prestación de servicios.

Valor neto realizable: “Es el precio estimado de venta menos los costos para terminar

su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor Razonable: “El importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o

cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente

informado, que realizan una transacción libre, siendo este un valor específico.

Nota: También se incluirán entre los inventarios los bienes comprados y mantenidos

para su reventa, así como los terrenos u otras propiedades de inversión, productos

terminados o en curso de fabricación, materiales y suministros, en el caso de los

Prestadores de servicios incluirá el costo de los servicios aunque la entidad no haya

reconocido el ingreso (véase NIC 18).”7

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