NIC 2 y NIIF 15

Alcance

Se aplica a todos los inventarios excepto a:

• Instrumentos financieros (NIC32 y NIIF 9)
• Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en etapa de cosecha o recolección (NIC 41)

No se aplica en la medición de inventarios mantenidos por:

• Productores de productos agrícolas y forestales, tras la cosecha o recolección siempre que se midan por su valor neto realizable.
• Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costo de venta
• En ambos casos los cambios en el importe del valor se reconocerán en el resultado del periodo

Definiciones

Inventarios:

Activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación, en proceso de producción con vistas a esa venta; o en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

Valor neto realizable:

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para poder venderlo.

Valor razonable

Precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de medición.

Medición de los inventarios

Los inventarios se miden al costo o al VNR, según cual sea menor

Costo de los inventarios:

• Comprende:

• Costos de adquisición: Precio de compra, aranceles de importación, otros impuestos no recuperables y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles, deduciendo descuentos, rebajas y otras similares.
• Costos de transformación: Costos directamente relacionados con las unidades de producción como MOD. Comprenden distribución sistemática de los CIF variables o fijos, en los que haya incurrido para transformar la MP en productos terminados. Los costos indirectos no distribuidos, se reconocerán como gastos del periodo
• Otros costos: se incluirán siempre que den condición y ubicación actuales, excepto importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción; costos de almacenamiento; costos indirectos de administración y costos de venta.

• Fórmulas de cálculo del costo:

• Productos que no son habitualmente intercambiables, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determina a través de la identificación especifica de sus costos individuales
• El costo de los inventarios distintos a los del párrafo anterior, se asignará el método de primera entrada, primera salida o costo promedio ponderado, se utilizará la misma fórmula para todos los inventarios de naturaleza y uso similares.

Valor neto realizable:

Se realiza una rebaja hasta llegar al VNR, estas estimaciones se basaran en la información más confiable que se disponga acerca del importe se espera realizar de los inventarios, se tiene en cuenta fluctuaciones de precio o costos relacionados directamente con hechos posteriores al cierre.

Reconocimiento como gasto

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo correspondiente a los ingresos de operación, el importe de cualquier rebaja hasta alcanzar el VNR, asi como las demás perdidas, se reconocerá en el periodo que ocurra

Algunos inventarios pueden ser incorporados a otras cuentas del activo (inventarios que se emplean como componente de PPE de propia construcción, se reconocerán a lo largo de la vida útil de los mismos)

Información a revelar

• Las políticas contables, incluyendo la fórmula del costo utilizado.
• Importe total en libros e importes parciales según la clasificación de la entidad.
• El importe de los inventarios que se llevan al VR – Costos de venta.
• Importe de las rebajas, reconocido como gasto del periodo.
• Importe de las reversiones en rebajas de valor, reconocido como reducción del gasto.
• Las circunstancias que hayan producido la reversión de rebajas de valor.
• Importe de inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.

Alcance

Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto:

• Contratos de arrendamiento (NIIF 16)
• Contratos de seguro (NIIF 4 Contratos de Seguros)
• Instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados Financieros Separados y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos; e
• Intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocios hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales.

Reconocimiento

Identificar los contratos con clientes

Una entidad contabilizará un contrato con un cliente solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:

• Las partes del contrato han aprobado el contrato y se comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones;
• La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir
• La entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a transferir
• El contrato tiene fundamento comercial
• Es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente.

Cuando un contrato con un cliente no cumple los criterios y una entidad recibe la contraprestación del cliente, dicha entidad reconocerá la contraprestación recibida como ingresos de actividades ordinarias solo cuando hayan tenido lugar los sucesos siguientes:

• La entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir bienes o servicios al cliente y toda, o sustancialmente toda, la contraprestación prometida por el cliente se ha recibido por la entidad y es no reembolsable
• Se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida del cliente es no reembolsable.  

Identificar las obligaciones de desempeño de cada contrato

• Analizar si el bien o servicio es capaz de ser distinto para el cliente
• Analizar si el bien o servicio es distinto en el contexto del contrato

Analizar los acuerdos de la compañía por cada línea de negocio y analizar si se trata de una única obligación de desempeño o de obligaciones de desempeño separadas

Medición

Determinar el precio de la transacción

• Contraprestación variable: descuentos, incentivos, bonos, penalizaciones, condiciones, reembolsos, contingencias.

Se estima el valor mayor ente: el valor esperado y el importe más       probable

• Contraprestación no monetaria: el precio de la transacción será el VR del activo recibido, en ausencia de estimación fiable, se evalúa la contraprestación haciendo referencia al valor razonable de los elementos entregados.
• Valor temporal del dinero: cálculo de los intereses.
• Pagos al cliente: todo pago se registra como una reducción del precio de la transacción.

Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño

• Asignación basada en precios de venta independientes:

Este es el precio al cual la empresa vendería un bien o servicio de forma separada a un cliente, en circunstancias similares y a clientes parecidos

• La mejor evidencia, es si hay precios directamente observables.
• En ausencia de un precio directamente observable, se necesita estimar un PVI.

Reconocimiento del ingreso:

Se reconoce cuando se satisface la obligación de desempeño mediante la transferencia del control al cliente de un bien o servicio.

Si una obligación no reúne las condiciones para que se cumpla a lo largo del tiempo, se consideran los siguientes indicadores:

• La entidad transfere la posesión física del activo
• La entidad tiene derecho a exigir un pago por el activo
• El cliente ha aceptado el activo
• El cliente tiene riesgos y beneficios significativos, inherentes a la titularidad del activo
• El cliente tiene la titularidad legal del activo.

Costos relativos

SE hace una distinción entre los costes asociados a la obtención de un contrato (se activan únicamente cuando estos son incrementales para la obtención de un contrato) y a los asociados al cumplimiento del contrato (se activan únicamente cuando corresponden a un contrato generando o mejorando los recursos que se usaran para cumplir con las obligaciones y se espera que se vayan a recuperar.

En ambos casos los costos activados se amortizaran de acuerdo con el patrón de trasferencia de bienes o servicios a que correspondan los costes activados.

Presentación

Cuando una de las partes de un contrato haya cumplido, una entidad presentará el contrato en el estado de situación financiera como un activo del contrato o un pasivo del contrato, dependiendo de la relación entre el desempeño de la entidad y el pago del cliente. Una entidad presentará los derechos incondicionales a recibir la contraprestación como una cuenta por cobrar separada.

Información a revelar

El objetivo de los requerimientos de información a revelar es que una entidad revele información suficiente que permita a los usuarios de los estados financieros comprender la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de contratos con clientes. Para lograr ese objetivo, una entidad revelará información cualitativa y cuantitativa sobre los siguientes aspectos:

• Sus contratos con clientes
• Los juicios significativos, y cambios en dichos juicios, realizados en aplicación de esta Norma a dichos contratos
• Los activos reconocidos por los costos para obtener o cumplir un contrato con un cliente de acuerdo con el párrafo 91 o 95