NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 315

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 315

ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE

REPRESENTACIÓN ERRÓNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA

(Entra en vigor para auditorías de estados financieros por

periodos que comiencen en, o después

del, 15 de diciembre de 2004)

CONTENIDO

Párrafo

Introducción ................................................................................. 1-5

Procedimientos de evaluación del riesgo y fuentes de información

sobre la entidad y su entorno, incluyendo su control interno 6-19

Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo

su control interno............................................................... 20-99

Evaluación de los riesgos de representación errónea

de importancia relativa ...................................................... 100-119

Comunicación con los encargados del

gobierno corporativo y la administración........................... 120-121

Documentación............................................................................ 122-123

Vigencia ....................................................................................... 124

Apéndice 1: Entendimiento de la entidad y su entorno

Apéndice 2: Componentes del control interno

Apéndice 3: Condiciones y hechos que pueden indicar riesgos de representación

errónea de importancia relativa

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 315 "Obtención de un entendimiento

de la entidad y su entorno de los riesgos de representación errónea de

importancia relativa” debe leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas

Internacionales de Control de Calidad, Revisión. Otros trabajos para atestiguar y

Servicios Relacionados", que expone la aplicación y autoridad de las NIAs.

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer

normas y proporcionar guías para obtener un entendimiento de la entidad y su

entorno, incluyendo su control interno, y para evaluar los riesgos de representaci

ón errónea de importancia relativa en una auditoría de estados

financieros. La importancia de la evaluación del riesgo por el auditor corno base

para procedimientos adicionales, de auditoría se discute en la explicación del

riesgo de auditoría en la NIA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan

una auditoría de estados financieros.

2. El auditor deberá obtener un entendimiento de la entidad y su entorno,

incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de

representación errónea de importancia relativa de los estados financieros ya sea

debido a fraude o error, y suficiente para diseñar y desempeñar procedimientos

adicionales de auditoría. La NIA 500, Evidencia de auditoría, requiere que el

auditor utilice las aseveraciones en suficiente detalle para tener una base para la

evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa y

para el diseño y desempeño de procedimientos adicionales de auditoría. Esta

NIA requiere que el auditor haga evaluaciones del riesgo al nivel de estado

financiero y de aseveración con base en un entendimiento apropiado de la

entidad y su entorno, incluyendo su control interno. La NIA 330, "Procedimientos

del auditor en respuesta a los riesgos evaluados" discute la responsabilidad del

auditor de determinar respuestas globales y de diseñar y desempeñar

procedimientos adicionales de auditoría cuya naturaleza, oportunidad y

extensión respondan a las evaluaciones del riesgo. Los requisitos y guías de

esta NIA se deben aplicar junto con los requisitos y guías de otras NIAs. En

particular, en la NIA 240, Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en

una auditoría de estados financieros, se discuten lineamientos adicionales en

relación con la responsabilidad del auditor de evaluar los riesgos de representaci

ón errónea de importancia relativa debida a fraude.

3. La siguiente es una visión general de los requisitos de esta norma:

 Procedimientos de evaluación del riesgo Y fuentes de información sobre lu

entidad y su entorno, incluyendo su control interno. Esta sección explica los

procedimientos de auditoría que se requiere al auditor que realice para

obtener el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control

interno (procedimientos de evaluación del riesgo). También requiere la

discusión entre el equipo del trabajo sobre la susceptibilidad de los estados

financieros a representación errónea de importancia relativa.

 Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. Esta

sección requiere que el auditor entienda aspectos especificados de la entidad

y su entorno. Ni componentes de su control interno, para identificar y evaluar

los riesgos de representación errónea de importancia relativa.

 Evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa.

Esta sección requiere que el auditor identifique y evalúe los riesgos de

representación errónea, de importancia relativa al nivel de estando financiero

y de aseveración. El auditor:

- Identifica los riesgos al considerar la entidad y su entorno. incluyendo controles

relevantes, y al considerar las clases de transacciones, saldos ce cuentas y

revelaciones en los estados financieros;

- Relaciona los riesgos identificados con lo que pueda estar mal al nivel de

aseveración; y

- Considera la importancia y probabilidad de los riesgos.

- Esta sección también requiere que el auditor determine si cualesquiera de los

riesgos evaluados son riesgos importantes que requieran consideración especial

de auditoría o riesgos para los que los procedimientos sustantivos solos no

proporcionen suficiente evidencia apropiada de auditoría. Se requiere que el

auditor evalúe el diseño de los controles de la entidad, incluyendo actividades de

control relevantes, sobre dichos riesgos y que determine si se han

implementado.

 Comunicación con los encargados del gobierno corporativo y con la administraci

ón. Esta sección trata de asuntos relativos al control interno que el

comunica a los encargados del gobierno corporativo y la administración

 Documentación. Esta sección establece los requisitos de documentación

relacionados.

4. Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno es un aspecto esencial

del desempeño de una auditoría de acuerdo con NIAs. En particular, dicho

entendimiento establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea

la auditoría y ejerce juicio profesional acerca de evaluar los riesgos de

representación errónea de importancia relativa de los estados financieros y

responder a dichos riesgos a lo largo de la auditoría; por ejemplo, cuando:

a Io largo de la auditoría.- por ejemplo, cuando:

 Establece la importancia relativa y evalúa sí el juicio sobre importancia

relativa siendo apropiado al avanzar la auditoría;

 Considera lo apropiado de la selección y aplicación de políticas contables y lo

adecuado de las revelaciones de los estados financieros;

 Identifica áreas donde pueden ser necesarias consideraciones especiales de

auditoría, por ejemplo, transacciones de partes relacionadas, lo apropiado del

uso del supuesto de negocio en marcha por la administración, o al considerar

el propósito de negocio de las transacciones;

 Desarrolla expectativas para su uso cuando realice procedimientos

analíticos;

 Diseña y realiza procedimientos adicionales de auditoría para reducir el

riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo; y

 Evalúa lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoría obtenida, tal

como lo apropiado de los supuestos y de las representaciones orales y

escritas de la administración.

El auditor usa el juicio profesional para determinar el grado requerido de

entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. La

principal consideración del auditor es si el entendimiento que se ha obtenido es

suficiente para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia

relativa de los estados financieros y para diseñar y desempeñar procedimientos

adicionales de auditoría. La profundidad del entendimiento general que requiere

el auditor al desempeñar la auditoría es menor que la que posee la

administración para manejar la entidad.

Procedimientos de evaluación del riesgo y fuentes de información sobre la

entidad y su entorno, incluyendo su control interno

6. Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno incluyendo su control

interno, es un proceso continuo, dinámico de compilación, actualización y

análisis de información en toda la auditoría. Según se describe en la NIA 500,

los procedimientos de auditoría para obtener un entendimiento se conocen como

"procedimientos de evaluación del riesgo" porque algo de la información que se

obtiene al desempeñar estos procedimientos puede usarse por el auditor como

evidencia de auditoría para soportar

...