NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315

IDENTIFICACION Y VALORACION DE LOS RIESGOS DE INCORRECCION MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO.

(APLICABLE A LAS AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS CORRESPONDIENTES A PERIODOS INICIADOS A PARTIR DEL 15 DE DICIEMBRE DE 2009)

CONTENIDO

INTRODUCCION

ALCANCE DE ESTA NIA………………………………………………………………………………………………………………1

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR…………………………………………………………………………………………………2

OBJETIVO…………………………………………………………………………………………………………………………………3

DEFINICIONES……………………………………………………………………………………………………………………………4

REQUERIMIENTOS

PROCEDIMIENTOS DE VALORACION DEL RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS…………………5-10

EL CONOCIMIENTO REQUERIDO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO,INCLUIDO SU CONTROL INTERNO……………………………………………………………………………………………………………………………..11-24

IDENTIFICACION Y VALORACION DE LOS RIESGOS DE INCORRECCION MATERIAL………………..25-31

DOCUMENTACION………………………………………………………………………………………………………………..32

GUIA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS

PROCEDIMIENTOS DE VALORACION DEL RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS…………….A1-A6

EL CONOCIMIENTO REQUERIDO D ELA ENTIDAD Y SU ENTORNO, INCLUIDO SU CONTROL INTERNO……………………………………………………………………………………………………………………..A17-A104

IDENTIFICACION Y VALORACION DE LOS RIESGOS DE LA INCORRECCION MATERIAL A105-A130

DOCUMENTACION…………………………………………………………………………………………………………A131-134

ANEXO 1 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

ANEXO 2 CONDICIONES Y HECHOS QUE PUEDEN INDICAR LA EXISTENCIA DE RIESGOS DE INCORRECCION MATERIAL.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA(NIA) 315 IDENTIFICACION Y VALORACION DE LOS RIESGOS DE INCORRECCION MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO.DEBE INTERPRETARSE CONJUNTAMENTE CON LA NIA 200 “OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACION D ELA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA)

Introducción

Alcance de esta NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de identificar y valorarlos los riesgos de incorrección material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y su entorno, incluido el control interno de la entidad.

Fecha de vigencia

2. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

3. El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorreccion material, ya sea debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y su entorno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseño y la implementación de respuesta a los riesgos valorados de incorrecciones material.

Definiciones

4. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les atribuye a continuación:

a) afirmaciones: manifestaciones de la dirección explicitas o no,incluidas en los estados financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos tipos de incorrecciones que pueden existir.

b) Riesgo de negocio. Un riesgo que resulta de condiciones, eventos, circunstancias, acciones u omisiones importantes que pudieran afectar de manera adversa la capacidad de una entidad para lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o por el establecimiento de objetivos y estrategias inapropiadas.

c) Control interno. El proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsable del gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecuencia de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la información financiera, la eficiencia y la eficacia de las operaciones, asi como el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. El termino “controles” se refiere a cualquier aspectorelativos a uno o mas componentes del control interno.

d) Procedimientos de evaluación del riesgo. Los procedimientos de auditoría aplicados para obtener un conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, para identificar y valorar los riesgos de incorrección material, ya sea, debido a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones concretas contenido en estos.

e) Riesgo significativo. Un riesgo identificado y valorado de incorrección material que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial de auditoría.

Requerimientos

Procedimientos para la evaluación del riesgo y actividades relacionadas

5. El auditor deberá aplicar procedimientos de evaluación del riesgo para proporcionar una base para la identificación y valoración de riesgos de incorreccion material en los estados financieros y en las afirrmaciones. No obstante, los procedimientos de evaluación del riesgo por sí mismos, no proporcionan suficiente ni apropiada evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar la opinión de auditoría. (Ref. A1-A5.)

6. Los procedimientos de evaluación del riesgo deberán incluir lo siguiente:

a) indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que, a juicio del auditor pueden disponer de información que pyeda facilitar la identificación de los riesgos de incorreción material, debido a fraude o error. (Ref. A6.)

b) Procedimientos analíticos. (Ref. A7-A10.)

c) Observación e inspección. (Ref. A11.)

7. El auditor deberá considerar si la información obtenida de la aceptación y continuidad del cliente realizado por el auditor, es relevante para identificar los riesgos de incorreccion material.

8. Si el socio a cargo del trabajo ha realizado otros trabajos para la entidad, considerara si la información obtenida es relevante para identificar los riesgos de error material.

9. Cuando el auditor tiene la intención de utilizar información obtenida de la experiencia anterior con la entidad, y de los procedimientos de auditoría aplicados en auditorías anteriores, el auditor deberá determinar si han producido cambios desde la auditoría anterior, los cuales puedan afectar su relevancia para la auditoría actual. (Ref. A12-A13.)

10. El socio a cargo del trabajo y otros miembros clave del equipo del trabajo deberán discutir la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a incluir incorrecciones materiales, y la aplicación del marco de referencia de información financiera aplicable a los hechos y circunstancias de la entidad. El socio a cargo del trabajo determinará qué asuntos deben comunicarse a los miembros del equipo que no participaron en la discusion. (Ref. A14-A16.)

El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido el control interno.

11. El auditor deberá obtendrá conocimiento de lo siguiente:

a) Factores relevantes sectoriales y normativos, y de otros factores externos incluyendo el marco de referencia de información financiera aplicable. (Ref. A-17-A22.)

b) La naturaleza de la entidad, incluyendo:

i) Sus operaciones;

ii) Sus estructuras de propiedad y de gobierno corporativo;

iii) Los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto realizar, incluidas las inversiones en entidades con cometido especial; y

iv) el modo en que la entidadse estructura y la forma en la que se financia para permitir al auditor entender los tipos de transacciones, saldos de cuentas contables, y revelaciones que espera se incluyan en los estados financieros. (Ref. A23-A27.)

c) La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluyendo las razones para los cambios correspondientes. El auditor deberá evaluar si las políticas contables de la entidad son apropiadas para su negocio y consistentes con el marco de referencia de información financiera aplicable y con políticas contables que se utilizan en la industria a que pertenece la entidad. (Ref. A28)

d) Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos de negocios relacionados que puedan dar como resultado riesgos de incorreccion material. (Ref. A29-A35.)

e) La medida y revisión de la evolución financiera de la entidad. (Ref. A36-A41.)

Control interno de la entidad

12. El auditor deberá obtener un conocimiento del control interno relevante a la auditoría. Si bien probable que la mayoría de los controles relevantes a la auditoría se relacionen con la información financiera, no todos los controles que se relacionan con la información financiera son relevantes a la auditoría. Es cuestión de juicio profesional del auditor si un control, en lo particular o en combinación con otros, es relevante a la auditoría. (Ref. A42-A65.)

Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes

13. Al obtener un conocimiento de los controles que son relevantes a la auditoría, el auditor deberá evaluar el diseño de esos controles y determinar si se han

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