Costeo Por Procesos

6 COSTEO POR PROCESOS

Como se señaló en el capítulo 1, existen dos sistemas de acumulación de costos: órdenes de trabajo y procesos. Este capítulo presenta los aspectos más importantes relacionados con el costeo de los productos en un sistema de costos por procesos, el cual se caracteriza por la producción continua y en masa de unidades más o menos estandarizadas. El capítulo se inicia resaltando las características y generalidades del sistema de costos por procesos. Posteriormente se ilustra un concepto clave, como es el de unidad equivalente de producción, que dicho en una forma breve es la conversión de unidades semielaboradas a unidades teóricamente terminadas y que sirven para determinar el costo unitario por elemento del costo y el total. Un documento de control indispensable en este sistema es el informe del costo de producción, el cual consta de un informe de producción expresado en unidades y de un informe de costos. El informe indica claramente las unidades en proceso al comienzo y al final del período, las unidades empezadas y las unidades transferidas al proceso siguiente, así como también los costos de producción del respectivo proceso, los costos unitarios equivalentes por elemento del costo y el costo unitario total. El capítulo señala los procedimientos contables para los tres elementos del costo de producción y para la transferencia de los costos de un proceso a otro, hasta su terminación total. En el capítulo se explican dos métodos para determinar las unidades equivalentes de producción cuando existen productos en proceso al comienzo del período: el método promedio ponderado y el método PEPS, y se señalan las ventajas y desventajas de la utilización de cada método. La ilustración del informe del costo de producción es progresiva a lo largo del capítulo; primero se explica el caso de la empresa que cuenta con un solo proceso hasta llegar al de la empresa que cuenta con dos o más procesos, y cada vez se van incorporando aspectos de mayor complejidad: productos en procesos iniciales, unidades terminadas no transferidas, adición de materias primas en procesos subsiguientes al primero, unidades perdidas en el primer proceso y en procesos subsiguientes, productos dañados y productos defectuosos normales y anormales en los procesos y materiales de desecho y desperdicio. En resumen, este capítulo continúa la discusión del costeo de productos, iniciada en los Capítulos 2 al 5, para incluir el costeo por procesos.

La importancia del capítulo radica en que permite al lector familiarizarse con los términos propios del sistema de costos por procesos, la contabilización de los elementos del costo a través de los diferentes procesos y sobre todo, con el informe del costo de producción, herramienta indispensable para la asignación de los costos en cada proceso.

Competencias

Comprende el sistema de costos por procesos, señala las diferencias básicas entre este sistema y el sistema de costos por órdenes de trabajo y proporciona ejemplos de empresas donde sea aplicable

Prepara asientos de diario para registrar el flujo de las materias primas, mano de obra y costos indirectos en un sistema de costos por procesos y para asignarlos a los productos

Comprende el concepto de unidad equivalente de producción y por qué se utiliza como medida de la producción en un sistema de costos por procesos

Calcula las unidades equivalentes de producción por los métodos de costeo PEPS y promedio ponderado y determina el costo unitario del producto

Prepara el informe del costo de producción, explica su importancia en un sistema de costos por procesos y determina el costo de un producto cuyo proceso de fabricación comprenda dos o tres procesos de manufactura

Prepara el informe del costo de producción para determinar el costo de un producto, cuyo proceso de producción implica la adición de materias primas en alguno de los procesos, con aumento en las unidades producidas

Calcula el costo de un producto en cuyo proceso de producción se presentan unidades perdidas en el proceso inicial o en los subsiguientes

Determina el costo de un producto en cuyo proceso de manufactura se presentan materiales de desecho y de desperdicio, así como productos dañados y defectuosos.

Características del sistema de costos por procesos

En el sistema de costos por órdenes de trabajo cada orden dispone de un tiempo determinado de iniciación y terminación. Una orden puede tomar un día, tres días, una semana, una quincena, un mes y cuando se termina se calculan los costos totales y el costo unitario del producto. En el sistema de costos por procesos se supone un flujo continuo de la producción que puede durar todo el año o más, sin interrupción. Este sistema de acumulación de costos se adapta a empresas cuya producción se desarrolla en serie, a gran escala de unidades y con productos más o menos estandarizados; es decir, que el sistema de costos por procesos se utiliza para calcular costos unitarios de productos manufacturados a través de un proceso continuo de producción. El sistema de costos por procesos es factible en operaciones en las cuales cada unidad de producto terminado demanda esencialmente la misma cantidad de materias primas, mano de obra y costos indirectos. Un ejemplo obvio lo constituye una línea de ensamble, en donde los elementos del costo fluyen continuamente a lo largo de la línea; en el mismo momento en que las materias primas se incorporan en el comienzo de la línea, productos terminados están emergiendo al final de la misma. El sistema de costos por procesos es comúnmente utilizado por empresas automotrices, de cemento, vidrio, petróleo, alimentos, hierros y acero, papel, de químicos y farmacéuticos. En cada una de estas industrias se fabrican productos estandarizados sobre una base continua que se almacenan y luego se despachan a los clientes en las cantidades por ellos solicitadas. No existe un momento específico de iniciación ni de terminación de la producción. Los niveles administrativos no se pueden dar el lujo de esperar hasta el fin del año la información de costos. Por lo tanto, el sistema de costos por procesos se utiliza para calcular los costos totales y unitarios a intervalos deseados de tiempo, que pueden ser diarios, semanales, decadales, mensuales, o el intervalo que la gerencia considere. Las empresas de manufactura pueden fabricar a través de sus procesos de producción un producto único o varios productos. Una empresa que fabrica cemento y que lo vende por bultos o a granel, constituye un ejemplo de empresa que fabrica un producto único. Otras empresas fabrican diversos productos empleando los mismos recursos: maquinaria y equipo, mano de obra y materias primas. Constituyen ejemplos de este tipo de empresas, las industrias de plásticos, de vidrio. Las primeras fabrican, por inyección, sillas con brazos, sillas sin brazos, sillas para piscina, mesas. Las segundas fabrican vidrios de uno a 10 milímetros, vidrios templados, vidrios de seguridad, envases. En los casos anteriores las empresas pueden emplear los mismos procesos de producción o departamentos para fabricar sus productos. En el caso de empresas que fabrican diversos productos empleando diferentes recursos: maquinaria y equipo, mano de obra y materias primas, seguramente van a disponer de procesos de producción diferentes. En algunos aspectos el costeo por procesos es muy semejante al costeo por órdenes de trabajo, y en otros, es algo diferente. Para comenzar con las similitudes, es importante reconocer que la mayoría de conceptos aprendidos en los primeros cinco capítulos se aplica igualmente al sistema de costos por procesos, como por ejemplo:

Los dos sistemas de costos utilizan las mismas cuentas: Productos terminados, Productos en proceso, Materias Primas, Costo de ventas, Nómina de fábrica, Costos indirectos.

Los flujos de costos y los flujos de producción operan de la misma manera en ambos sistemas.

Los objetivos de ambos sistemas de costos son los mismos: proveer un mecanismo para determinar el costo unitario del producto fabricado; proporcionar información para la planeación y el control de los costos y la toma de decisiones; y asignar los costos de materias primas, mano de obra y costos indirectos a los productos.

En ambos sistemas de costos se utilizan básicamente los mismos documentos y formatos para el control y manejo de los elementos de costo: orden de compra, requisición de materias primas, tarjeta de reloj, planilla de pago de salarios, tarjeta de tiempo, planilla de distribución de la mano de obra.

Las diferencias entre los dos sistemas surgen porque el flujo de producción en un sistema de costos por procesos es continuo y porque las unidades en este sistema no se diferencian unas de otras. Los costos de las materias primas, mano de obra y costos indirectos se identifican con un proceso y no con un pedido de un cliente, y por lo tanto los costos se asignan por igual a todas las unidades que transitan por el proceso durante el período. En el sistema de costos por órdenes de trabajo se utiliza la hoja de costos para determinar el costo unitario; este documento juega un papel secundario en el sistema de costos por procesos. En este sistema se utiliza el informe del costo de producción por proceso como documento auxiliar de la hoja de costos para determinar el costo de las unidades terminadas y de las unidades en proceso.

Resumiendo las características del sistema de costos por procesos se tiene:

Es aplicable a empresas cuya producción sea continua y a gran escala de unidades.

La producción debe ser más o menos estandarizada o uniforme.

Las unidades producidas son esencialmente iguales o similares.

Cada unidad de producto demanda la misma cantidad de materias primas, mano de obra y costos indirectos.

Como el flujo de producción es continuo, la acumulación de los costos puede durar todo el tiempo que se quiera. Ante esto se hace necesario definir un período: diario, semanal, mensual o el que se desee.

Los elementos del costo de producción se identifican con un proceso o departamento, pues la unidad de costeo es el proceso. Utiliza el informe del costo de producción para determinar el costo de los productos terminados y del inventario final de productos en proceso.

La hoja de costos pasa a un segundo plano con relación al sistema de costos por órdenes de trabajo.

El costo unitario del producto se determina sobre una base de promedios.

Los tres elementos del costo se cargan al producto al valor real, aunque este sistema permite el uso de una tasa presupuestada para aplicar al producto los costos indirectos.

Los costos totales y unitarios circulan a través de los diferentes procesos por medio de traspasos, a medida que el producto se termina y se transfiere al proceso siguiente.

No es indispensable clasificar los costos de producción en directos e indirectos.

No considera las especificaciones del cliente, dado que el proceso productivo es rígido.

Para valorar las unidades en proceso se utiliza la unidad equivalente de producción.

Concepto de unidad equivalente de producción

Cada vez que un proceso de producción haya acumulado los costos de materias primas, mano de obra y costos indirectos, se debe determinar la producción del proceso y proceder al cálculo del costo unitario. Como en un período, no necesariamente todas las unidades empezadas en el proceso se alcanzan a terminar, para distribuir los costos incurridos en el proceso entre las unidades terminadas y las que permanecen en proceso al final del período, se debe expresar la producción del período en el equivalente de unidades completas, asignando a las unidades en proceso alguna equivalencia de unidad terminada según su grado de terminación. La producción de un proceso se debe establecer siempre en términos de unidades equivalentes de producción. La unidad equivalente de producción constituye una medida del esfuerzo de producción en un período y se utiliza para determinar costos unitarios por separado para las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos. El costo unitario se emplea luego para asignar valor a los inventarios finales y a las unidades vendidas. Si los tres elementos del costo de producción se aplican uniformemente a la producción, las unidades equivalentes deben ser idénticas para cada elemento del costo. Si las materias primas se aplican al proceso al comienzo y los costos de conversión cuando la producción haya alcanzado un determinado porcentaje de desarrollo, las unidades equivalentes para las materias primas van a ser diferentes de las unidades equivalentes para los costos de conversión, debiéndose expresar la equivalencia en forma separada. Para determinar el porcentaje o grado de terminación, se debe tener pleno conocimiento del flujo de producción. Para ilustrar el concepto de unidades equivalentes, suponga que una empresa tiene 600 unidades de un producto en su inventario final de productos en proceso y que este inventario presenta un grado de terminación del 80%. Las 600 unidades en proceso con un 80% de avance serían equivalentes a 480 unidades terminadas.

Este valor surge de multiplicar 600 x 80%. Entonces, para efectos de costeo de los productos se dice que el inventario final consiste de 480 unidades equivalentes. Para mejorar la comprensión de este concepto, suponga que una empresa inició en el pasado mes la producción de 500 unidades, de las cuales terminó 400 y las restantes 100 unidades tenían un grado de terminación del 50%. Las unidades equivalentes para las 500 unidades físicas serían:

Unidades físicas Grado terminación Unds. equivalentes

Terminadas 400 100% 400

En proceso 100 50% 50

Total 500 450

Cien unidades físicas en proceso con un grado de terminación del 50% son equivalentes a 50 unidades completas. Si de las 500 unidades empezadas en el mes, cuatrocientas se terminaron y el resto quedó con un grado de acabado del 50%, las unidades equivalentes correspondientes al mes fueron 450 (400 + .5 x 100). Al afirmar que las unidades en proceso están terminadas en cierto grado, se trata de un promedio estimado del grado de terminación y no significa que cada unidad esté terminada exactamente en el grado señalado.

Si la empresa del ejemplo anterior incorpora las materias primas cuando se inicia la producción y los costos de conversión se aplican uniformemente con la producción, las unidades equivalentes se tendrían que expresar por elemento del costo, así:

Unidades físicas Grado de terminación Unidades equivalentes

Materia Costos de

prima conversión

Terminadas 400 100% 400 400

En proceso 100 50% 100 50

Total 500 500 450

Cien unidades físicas en inventario, con un grado de avance del 50%, son equivalentes a 100 unidades completas respecto a materias primas, puesto que las unidades en proceso ya absorbieron la totalidad de los materiales. Por su parte, 100 unidades físicas en inventario, con un grado de acabado del 50%, son equivalentes a sólo 50 unidades completas respecto a costos de conversión, puesto que las 100 unidades han absorbido solamente el 50% del costo de la mano de obra y de los costos indirectos, los cuales se incurren homogéneamente a medida que avanza la producción.

Contabilización de los elementos del costo

La contabilización de los costos en un sistema por procesos puede llegar a ser más fácil que en el sistema por órdenes de trabajo, porque los costos necesitan identificarse con un proceso y no con una orden. Puede llegar a ser más sencillo asociar los costos con unos cuantos procesos que con múltiples órdenes de trabajo. Los costos se podrán acumular para períodos más largos y la asignación de los costos a los productos se podrá efectuar al final del período.

Haciendo uso de cuentas T, la figura 6-1 ilustra la contabilización de los tres elementos del costo en una empresa que dispone de sólo dos procesos de producción: Corte y Acabado.

De la ilustración anterior se pueden resaltar los siguientes aspectos. El consumo de las materias primas se contabiliza a través de un débito a la cuenta Productos en proceso (MP) del respectivo proceso y un crédito a la cuenta Materias primas (MP). Como las materias que consume el proceso de Corte son propias de ese proceso, no es necesario como en el sistema de costos por órdenes de trabajo diferenciar las materias primas en directas e indirectas. Adicionalmente el almacén de materiales solamente despacha a producción las materias primas que cada proceso consume. Igual cosa sucede con las materias primas que consume el proceso de Acabado; sólo se incurren en ese proceso, y tampoco va a ser necesario diferenciarlas en directas o indirectas. Un aspecto importante a resaltar es la presencia de una cuenta de Productos en proceso separada para cada proceso, y no una sola cuenta de Productos en proceso para toda la empresa.

Nómina de fábrica comprende el valor de la nómina de producción liquidada y pagada en el período. El costo de la mano de obra asociada con el proceso de Corte se debita a la cuenta Productos en proceso-Corte (MO)y se acredita la cuenta Nómina de Fábrica (MO). El costo de la mano de obra asociada con el proceso de Acabado se debita a la cuenta Productos en proceso Acabado (MO)y se acredita Nómina de Fábrica. Generalmente el trabajador que labora en Corte no dedica tiempo a desarrollar actividades en Acabado, porque el costo de la mano de obra en este sistema se identifica por departamentos, lo cual hace innecesaria la clasificación de la mano de obra en directa e indirecta. La suma de los débitos de MO a los dos procesos –Corte y Acabado corresponde a la distribución de la nómina de fábrica. Los costos indirectos incurridos en un período se acumulan en las respectivas cuentas de Costos indirectos reales, tanto de los departamentos de producción como de los departamentos de servicio, como se ilustró en el Capítulo 5, División por departamentos de los costos indirectos. En el sistema de costos por órdenes de trabajo, los costos indirectos se asignaban al producto utilizando una tasa presupuestada, lo cual originaba la cuenta Costos indirectos aplicados. En costos por procesos, como la producción es continua y estable de un período a otro, así también los costos indirectos van a permanecer constantes de un período a otro, y como los costos unitarios se calculan al final del período, para esa fecha ya se tiene el total de costos indirectos reales. Esto hace posible cargar a las unidades que transitan por los diferentes procesos costos indirectos reales. En muchos casos será necesario hacer uso de procedimientos de prorrateo para distribuir los costos indirectos incurridos en un período entre los diferentes procesos de manufactura. Si el nivel de producción fluctúa o si los costos indirectos no se incurren uniformemente se deberá utilizar tasas presupuestadas. El prorrateo de los costos indirectos reales entre los diferentes procesos debe estar precedido del traspaso de los costos indirectos reales de los departamentos de servicio a los departamentos de producción. Los costos indirectos reales se distribuyen entre los procesos –Corte y Acabado a través del débito a la respectiva cuenta de Productos en proceso (CI) y el crédito a la cuenta Costos indirectos reales . Cuando la producción se haya completado en el proceso de Corte, los costos acumulados en corte se transfieren al proceso de Acabado a través del débito a la cuenta Productos en proceso –Acabado (CT)y el crédito a la cuenta de Productos en proceso-Corte (CT). De esta forma, los costos acumulados en Corte quedan transferidos al proceso siguiente, el cual a su vez va a originar consumos de materias primas a través de un débito a Productos en proceso Acabado (MP) y el crédito a Materias primas (MP). Acabado también va a absorber parte de la nómina mediante el débito a Productos en proceso (MO) y el crédito a Nómina de fábrica (MO). La distribución de los costos indirectos reales que le corresponde en el período a Acabado se debita a la cuenta Productos en proceso-Acabado (CI) y se acredita Costos indirectos reales (CI). Cuando las unidades se terminan en el proceso de Acabado se encuentran listas para ser trasladadas al inventario de productos terminados, a través del débito a la cuenta Productos terminados (CPT) y el crédito a la cuenta Productos en proceso-Acabado (CPT). Con el asiento interior, el costo de los productos terminados queda transferido a la bodega de productos terminados y va a estar disponible para la venta. La venta de los productos terminados origina un débito a la cuenta Costo de ventas (CV) y un crédito a la cuenta Productos terminados (CV). En este momento, los costos del producto, que han permanecido inventariados en cuentas del balance general, pasan al estado de resultados.

Para conducción de energía, podría disponer de dos procesos: Mezcla y Fundición. En el proceso de Mezcla se combina cemento y arena; y en Fundición se añade hierro y se deposita la mezcla dentro de los moldes de hierro. Otro fabricante de postes podría incluir el proceso de Fraguado. Pueden existir tantos procesos como se requiere para completar la fabricación del producto. Algunos productos pueden pasar a través de varios procesos, otros pueden requerir de un solo proceso. Cualquiera que sea el caso, la actividad ejecutada en el proceso debe desarrollarse en forma uniforme sobre todas las unidades que transitan por él, y la producción debe ser homogénea. Los flujos de costos por procesos pueden observar una de las tres clases siguientes: el flujo secuencial, el flujo paralelo y el flujo selectivo. El flujo secuencial implica que las unidades a manufacturar deben transitar por los mismos procesos y en el mismo orden. Una representación gráfica de un flujo secuencial para un fabricante de postes en concreto se ilustra en la figura 6-2.

Como se observa, la fabricación del poste tiene que comenzar en el proceso de Mezcla. Una vez culminado este proceso, las unidades terminadas en Mezcla se convierten en unidades en proceso para Fundición y de aquí al almacén de productos terminados. La ilustración contable del flujo secuencial se puede efectuar a través de cuentas T, así:

El flujo paralelo se utiliza en la fabricación de productos, los cuales permiten que se desarrollen simultáneamente algunas actividades y después de un cierto punto se reúnen hasta lograr su terminación. Es el caso típico de procesos de producción en los cuales las materias primas se agregan al comienzo de diferentes procesos y luego se unen en uno o varios procesos finales. Una representación gráfica de un flujo paralelo se presenta en la figura 6-3 para un fabricante de muebles tapizados en cuero:

Como se observa, la fabricación del mueble tapizado en cuero se inicia paralelamente en los procesos de Corte de madera y de Corte de cuero, y continúan secuencialmente en los procesos de Tornado de la madera y Costura del cuero. Una vez que el producto alcanza este grado de desarrollo se reúnen los productos parcialmente elaborados en el proceso final-Armado del mueble. La ilustración contable del flujo paralelo se ilustra a continuación haciendo uso de cuentas T.

El flujo selectivo se utiliza cuando una empresa, a partir de las mismas materias primas consumidas en un proceso inicial o en procesos subsiguientes, manufactura productos diferentes. Este tipo de flujo de costos por procesos es característico en empresas de alimentos, conservas y bebidas. Una empresa de alimentos y bebidas que consume materias primas -frutasen un proceso inicial, puede derivar alimentos sólidos y líquidos: bebidas, jugos, compotas, vinos, dulces. Una representación gráfica del flujo selectivo se ilustra en la figura 6-4 para un fabricante de productos derivados de frutas.

Como se observa, la fabricación de compotas, confites, jugos y vinos tiene origen en el mismo proceso-Despulpado de la fruta. En la fabricación de compotas, después del proceso inicial, parte del producto va al proceso de Cocimiento en donde se agrega a la pulpa de fruta azúcar y vitaminas y de allí a productos terminados-compotas; otra parte va a Licuefacción de donde pasa a productos terminados-jugos; otra parte de la pulpa transita por los procesos de Fermentación y Maduración, antes de llegar a productos terminados – vinos. La ilustración contable del flujo selectivo a través de cuentas T se indica a continuación:

Informe del costo de producción El informe del costo de producción es el instrumento que se utiliza para resumir todas las actividades que tuvieron lugar en un proceso de producción durante un período, y el cual va dirigido a los diferentes niveles gerenciales de la organización. En el sistema de costos por procesos se prepara este informe para cada proceso e incluye las unidades físicas y equivalentes que transitan por el proceso, como también los costos que fluyen a través de la cuenta Productos en proceso . El informe del costo de producción constituye la fuente para preparar los registros contables al final del mes. La elaboración del informe se basa en la preparación del informe de producción y del informe de costos, los cuales se ilustran a continuación.

Informe de producción El informe de producción, también conocido como informe de cantidad, resume el flujo físico de las unidades a través del proceso y hace relación a las unidades en proceso al principio y al final del período, a las unidades empezadas, a las unidades perdidas. El informe de producción también incluye las unidades equivalentes de producción, o sea, las unidades que se dan por terminadas en cada proceso, tomando como base el porcentaje de trabajo en que se encuentran con relación a su terminación y a las unidades en proceso por elemento del costo. Es indispensable conocer el grado de terminación de las unidades en proceso y la forma como se agregan los elementos del costo al proceso. Las unidades terminadas no presentan ninguna dificultad, puesto que una unidad terminada contiene el ciento por ciento de los tres elementos del costo; las unidades en proceso al final del período se expresan por su equivalente de terminación como se ilustró anteriormente. Un formato muy empleado para el informe de producción es el siguiente:

Como se observa en la columna Unidades físicas, el total de unidades a costear (c) debe coincidir con el total de unidades costeadas (c). Informe de costos En informe de costos, conocido también como informe de conciliación, muestra los costos que se van a asignar a un proceso durante el período y cómo quedaron asignados estos costos al final del período. Los costos a asignar al proceso comprenden los costos del inventario inicial de productos en proceso, discriminados por elemento del costo; los costos de materias primas, mano de obra y costos indirectos agregados al proceso durante el período; y los costos transferidos de un proceso anterior si se trata de un proceso subsiguiente. Los costos asignados incluyen los costos absorbidos por las unidades terminadas y transferidas al proceso siguiente o a productos terminados; los costos absorbidos por las unidades terminadas pero no transferidas (retenidas); y los costos absorbidos por el inventario final

de productos en proceso. Con la información de las unidades equivalentes del informe de producción y con base en los costos incurridos en el proceso durante el período se establece el costo por unidad equivalente de producción y el costo unitario equivalente por elemento del costo, datos que también proporcionan el informe de costos. Para determinar el costo de las unidades terminadas se multiplica el costo por unidad equivalente de producción por el número de unidades terminadas en el proceso, los costos unitarios equivalentes por elemento del costo se multiplican por las unidades en proceso al final del período para determinar el costo del inventario final de productos en proceso. Un formato muy utilizado para el informe de costos es el siguiente:

En el informe se observa que el total de costos a asignar ($T) es igual al total de costos asignados ($T). El costo por unidad equivalente ($T/und.) en la columna total proviene de la suma de los costos unitarios parciales de materias primas ($X/ und.), mano de obra ($Y/und.) y costos indirectos ($Z/und.). Informe del costo de producciónUn proceso e inventario final A continuación se ilustra el informe del costo de producción para una empresa que dispone de un solo proceso y presenta unidades en proceso al final de período. Fundiciones Leo es una empresa que inició operaciones el primero de enero del presente año. La empresa se dedica a la producción, en serie, de un producto denominado Leo a través de su único proceso: Fundición. Como inició operaciones en enero 1, la empresa no presenta productos en proceso a esa fecha.

Las materias primas se incorporan a la producción al iniciarse el proceso de fundición; la mano de obra y los costos indirectos se aplican uniformemente a lo largo del proceso; una vez terminados los productos se trasladan a la bodega de productos terminados. Durante el primer mes de operaciones, la empresa inició la producción de 16.000 unidades, de las cuales se terminaron 12.000, quedando las restantes 4.000 medio terminadas (50%). Los costos incurridos en enero en el proceso fueron:

Materias primas $2.880.000

Mano de obra 2.040.000

Costos indirectos 1.320.000

A continuación se desarrolla el informe del costo de producción:

Como se observa, la parte superior corresponde al informe de producción. Se iniciaron 16.000 unidades, de las cuales se terminaron 12.000 y 4.000 quedaron con un 50% de grado de terminación. Como las materias primas se incorporan al comienzo del proceso y las unidades están en un 50%, las 4.000 unidades físicas van a ser iguales a 4.000 unidades equivalentes en lo que respecta a materia prima; lo mismo no sucede para los costos de conversión los cuales se incorporan al proceso uniformemente. Como las 4.000 unidades físicas están en un 50% de terminación, éstas van a ser iguales a 2.000 unidades equivalentes de producción (4.000 x 50%). La parte inferior corresponde al informe de costos, los costos a asignar para los tres elementos ascendieron en el período a $6.240.000. Los costos por unidad equivalente fueron $180 para materias primas y $240 para costos de conversión; o sea que el costo de una unidad terminada es de $420 ($180+$240). En el informe se observa que las unidades a costear coinciden con las unidades costeadas. De igual forma, los costos a asignar igualan a los costos asignados. Si la empresa no vendió durante enero ninguna unidad, el balance general de Fundiciones Leo debe presentar en su activo corriente los siguientes valores al 31 de enero:

Productos terminados $5.040.000

Productos en proceso 1.200.000

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