Costeo Por Procesos

6 COSTEO POR PROCESOS

Como se señaló en el capítulo 1, existen dos sistemas de acumulación de costos: órdenes de trabajo y procesos. Este capítulo presenta los aspectos más importantes relacionados con el costeo de los productos en un sistema de costos por procesos, el cual se caracteriza por la producción continua y en masa de unidades más o menos estandarizadas. El capítulo se inicia resaltando las características y generalidades del sistema de costos por procesos. Posteriormente se ilustra un concepto clave, como es el de unidad equivalente de producción, que dicho en una forma breve es la conversión de unidades semielaboradas a unidades teóricamente terminadas y que sirven para determinar el costo unitario por elemento del costo y el total. Un documento de control indispensable en este sistema es el informe del costo de producción, el cual consta de un informe de producción expresado en unidades y de un informe de costos. El informe indica claramente las unidades en proceso al comienzo y al final del período, las unidades empezadas y las unidades transferidas al proceso siguiente, así como también los costos de producción del respectivo proceso, los costos unitarios equivalentes por elemento del costo y el costo unitario total. El capítulo señala los procedimientos contables para los tres elementos del costo de producción y para la transferencia de los costos de un proceso a otro, hasta su terminación total. En el capítulo se explican dos métodos para determinar las unidades equivalentes de producción cuando existen productos en proceso al comienzo del período: el método promedio ponderado y el método PEPS, y se señalan las ventajas y desventajas de la utilización de cada método. La ilustración del informe del costo de producción es progresiva a lo largo del capítulo; primero se explica el caso de la empresa que cuenta con un solo proceso hasta llegar al de la empresa que cuenta con dos o más procesos, y cada vez se van incorporando aspectos de mayor complejidad: productos en procesos iniciales, unidades terminadas no transferidas, adición de materias primas en procesos subsiguientes al primero, unidades perdidas en el primer proceso y en procesos subsiguientes, productos dañados y productos defectuosos normales y anormales en los procesos y materiales de desecho y desperdicio. En resumen, este capítulo continúa la discusión del costeo de productos, iniciada en los Capítulos 2 al 5, para incluir el costeo por procesos.

La importancia del capítulo radica en que permite al lector familiarizarse con los términos propios del sistema de costos por procesos, la contabilización de los elementos del costo a través de los diferentes procesos y sobre todo, con el informe del costo de producción, herramienta indispensable para la asignación de los costos en cada proceso.

Competencias

Comprende el sistema de costos por procesos, señala las diferencias básicas entre este sistema y el sistema de costos por órdenes de trabajo y proporciona ejemplos de empresas donde sea aplicable

Prepara asientos de diario para registrar el flujo de las materias primas, mano de obra y costos indirectos en un sistema de costos por procesos y para asignarlos a los productos

Comprende el concepto de unidad equivalente de producción y por qué se utiliza como medida de la producción en un sistema de costos por procesos

Calcula las unidades equivalentes de producción por los métodos de costeo PEPS y promedio ponderado y determina el costo unitario del producto

Prepara el informe del costo de producción, explica su importancia en un sistema de costos por procesos y determina el costo de un producto cuyo proceso de fabricación comprenda dos o tres procesos de manufactura

Prepara el informe del costo de producción para determinar el costo de un producto, cuyo proceso de producción implica la adición de materias primas en alguno de los procesos, con aumento en las unidades producidas

Calcula el costo de un producto en cuyo proceso de producción se presentan unidades perdidas en el proceso inicial o en los subsiguientes

Determina el costo de un producto en cuyo proceso de manufactura se presentan materiales de desecho y de desperdicio, así como productos dañados y defectuosos.

Características del sistema de costos por procesos

En el sistema de costos por órdenes de trabajo cada orden dispone de un tiempo determinado de iniciación y terminación. Una orden puede tomar un día, tres días, una semana, una quincena, un mes y cuando se termina se calculan los costos totales y el costo unitario del producto. En el sistema de costos por procesos se supone un flujo continuo de la producción que puede durar todo el año o más, sin interrupción. Este sistema de acumulación de costos se adapta a empresas cuya producción se desarrolla en serie, a gran escala de unidades y con productos más o menos estandarizados; es decir, que el sistema de costos por procesos se utiliza para calcular costos unitarios de productos manufacturados a través de un proceso continuo de producción. El sistema de costos por procesos es factible en operaciones en las cuales cada unidad de producto terminado demanda esencialmente la misma cantidad de materias primas, mano de obra y costos indirectos. Un ejemplo obvio lo constituye una línea de ensamble, en donde los elementos del costo fluyen continuamente a lo largo de la línea; en el mismo momento en que las materias primas se incorporan en el comienzo de la línea, productos terminados están emergiendo al final de la misma. El sistema de costos por procesos es comúnmente utilizado por empresas automotrices, de cemento, vidrio, petróleo, alimentos, hierros y acero, papel, de químicos y farmacéuticos. En cada una de estas industrias se fabrican productos estandarizados sobre una base continua que se almacenan y luego se despachan a los clientes en las cantidades por ellos solicitadas. No existe un momento específico de iniciación ni de terminación de la producción. Los niveles administrativos no se pueden dar el lujo de esperar hasta el fin del año la información de costos. Por lo tanto, el sistema de costos por procesos se utiliza para calcular los costos totales y unitarios a intervalos deseados de tiempo, que pueden ser diarios, semanales, decadales, mensuales, o el intervalo que la gerencia considere. Las empresas de manufactura pueden fabricar a través de sus procesos de producción un producto único o varios productos. Una empresa que fabrica cemento y que lo vende por bultos o a granel, constituye un ejemplo de empresa que fabrica un producto único. Otras empresas fabrican diversos productos empleando los mismos recursos: maquinaria y equipo, mano de obra y materias primas. Constituyen ejemplos de este tipo de empresas, las industrias de plásticos, de vidrio. Las primeras fabrican, por inyección, sillas con brazos, sillas sin brazos, sillas para piscina, mesas. Las segundas fabrican vidrios de uno a 10 milímetros, vidrios templados, vidrios de seguridad, envases. En los casos anteriores las empresas pueden emplear los mismos procesos de producción o departamentos para fabricar sus productos. En el caso de empresas que fabrican diversos productos empleando diferentes recursos: maquinaria y equipo, mano de obra y materias primas, seguramente van a disponer de procesos de producción diferentes. En algunos aspectos el costeo por procesos es muy semejante al costeo por órdenes de trabajo, y en otros, es algo diferente. Para comenzar con las similitudes, es importante reconocer que la mayoría de conceptos aprendidos en los primeros cinco capítulos se aplica igualmente al sistema de costos por procesos, como por ejemplo:

Los dos sistemas de costos utilizan las mismas cuentas: Productos terminados, Productos en proceso, Materias Primas, Costo de ventas, Nómina de fábrica, Costos indirectos.

Los flujos de costos y los flujos de producción operan de la misma manera en ambos sistemas.

Los objetivos de ambos sistemas de costos son los mismos: proveer un mecanismo para determinar el costo unitario del producto fabricado; proporcionar información para la planeación y el control de los costos y la toma de decisiones; y asignar los costos de materias primas, mano de obra y costos indirectos a los productos.

En ambos sistemas de costos se utilizan básicamente los mismos documentos y formatos para el control y manejo de los elementos de costo: orden de compra, requisición de materias primas, tarjeta de reloj, planilla de pago de salarios, tarjeta de tiempo, planilla de distribución de la mano de obra.

Las diferencias entre los dos sistemas surgen porque el flujo de producción en un sistema de costos por procesos es continuo y porque las unidades en este sistema no se diferencian unas de otras. Los costos de las materias primas, mano de obra y costos indirectos se identifican con un proceso y no con un pedido de un cliente, y por lo tanto los costos se asignan por igual a todas las unidades que transitan por el proceso durante el período. En el sistema de costos por órdenes de trabajo se utiliza la hoja de costos para determinar el costo unitario; este documento juega un papel secundario en el sistema de costos por procesos. En este sistema se utiliza el informe del costo de producción por proceso como documento auxiliar de la hoja de costos para determinar el costo de las unidades terminadas y de las unidades en proceso.

Resumiendo las características del sistema de costos por procesos se tiene:

Es aplicable a empresas cuya producción sea continua y a gran escala de unidades.

La producción debe ser más o menos estandarizada o uniforme.

Las unidades producidas son esencialmente iguales o similares.

Cada unidad de

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