Costo Estandar

Antecedentes

Producto del desarrollo industrial y el avance tecnológico, F. W. Taylor yHenry Fayol elaboraron teorías que abarcaron ampliamente el estudio de tiemposy movimientos en la producción, lo que originó posteriormente la estandarizaciónde los tiempos en la mano de obra. Este fue sin duda, el paso más importantehacia el control de las actividades fabriles.

Debido a la segunda revolución industrial a principios del siglo xx, lasempresas alcanzaron altos niveles de producción, contribuyendo para ellosavance tecnológico y la capacidad de trabajo humano. Como consecuencia de estasituación surgieron problemas que afrontaban los dirigentes industriales talescomo:

Las continuas variaciones de precio que se producían en los artículos, cuyos costos se establecían por el método histórico y que servía de base para la fijación de aquellos.

Repercusión desfavorable en los beneficios de los negocios, debido al atraso con que se recibían las informaciones contables.

Falta de una medida que les facilitara el control periódico de las eficiencias operativas a los directivos empresariales.

En esta época el ingeniero Harrington Emersion, basado en las aportacionesde F. W. Taylor y Henry Fayol, elaboró sus teorías que propugnaron lapredeterminación científica del costo, lo cual inspiró al contador Crister F.Harrison, en sus investigaciones de elaborar un método que permitiera elcontrol de la producción industrial publicado en el Enginee "COSTACCOUNTING TO AID PRODUCCION", razón por la cual se le considera diseñadordel método de los costos estándares el cual se aplicó por primera vez en 1912en los Estados Unidos.

A partir de 1912 el estudio de costo estándar se profundizóconsiderablemente, destacándose el contador Crister F. Harrison con susaplicaciones, las cuales se tomaron de libros en 1921, con la consiguienteaplicación en las empresas pero su uso no se generalizó notoriamente, no fuehasta la década del 50 (1950-1960) cuando comenzaron a divulgar las técnicasdel costo estándar en las cátedras universitarias y en las institucionesprivadas del país que estudiaban los problemas empresariales.

Los beneficios que reportó el uso del costo estándar a nivel gerencial ycontable, en las empresas que desarrollaron este sistema; además de la apariciónde la computadora en los procesamientos de datos, contribuyeron al auge en laaplicación del costo estándar hasta nuestros días.

No obstante el poco desarrollo de la República Dominicana a nivelindustrial, se utiliza el costo estándar pero en cantidad limitada de empresasindustriales, las cuales en su gran mayoría tienen origen y capitalesextranjeros.

Conceptos

Los costos Estándares son aquellos que esperan lograrse en determinadosprocesos de producción en condiciones normales. El costo estándar se relacionacon el costo por unidad y cumple básicamente el mismo propósito de unpresupuesto. Sin embargo, los presupuestos cuantifican las expectativasgerenciales en términos de costos totales más que en términos de costo porunidad. En un sistema de acumulación de costos los costos estándares noreemplazan los costos reales, por el contrario se acumulan paralelos a estos.

El sistema de costos estándar, fundamentalmente, es un instrumento orgánicopara controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todaslas unidades productivas u operativas de la empresa.

En otras palabras el sistema de costos estándar consiste en establecer loscostos unitarios y totales de los artículos a elaborar por cada centro deproducción, previamente a su fabricación, basándose en los métodos máseficientes de elaboración y relacionándolos con el volumen dado de producción.Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes.

La característica esencial es el uso de los costos predeterminados oplaneados, como medida de control para cada elemento del costo durante losciclos de producción. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlocada vez que se inicie una fase de producción, orden, trabajo o lote.

Los Costos estándar son los que se calculan antes de la elaboración delproducto, y en ocasiones durante ella.

El sistema de costos estándar es el más avanzado entre los predeterminados,pues está basado en estudios técnicos que podemos llamarlos científicos(siguen una metodología de investigación científica), contando con laexperiencia y experimentos controlados que comprenden: selección minuciosa delos materiales, estudios de tiempos y movimientos de las operaciones, estudiossobre la maquinaria y otros medios de fábrica.

Los costos estándares forman parte de las necesidades que tiene elempresario de información para la toma de decisiones. Cuanto mejor realizadosestén los estudios atinentes, más útil será la herramienta, y por tanto habrámayores posibilidades de tomar la mejor decisión.

El costo estándar permite medir, por su forma de cálculo, la eficiencia de lafábrica, pues se basa en la eficiencia del trabajo mismo. Estos representan loque debe ser el costo unitario de un producto.

Los costos estándares representan lo que debe ser el costo unitario de unproducto.

Los costos estándar contables no necesitan incorporarse al sistema decontabilidad. Los estándares de costos de fabricación generalmente estánintegrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre,los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estándar.

Los costos estándares son lo contrario de los costos reales. Estos últimos soncostos históricos que se han incurrido en un período anterior. Los costos estándarse determinan con anticipación a la producción.

Cuando se usa un sistema de costos estándar, tanto los costos estándar comolos reales se reflejan en las cuentas de

costos. Las diferencias entre el costo real y el estándar se llamanvariaciones. Las variaciones indican el grado en que se ha logrado undeterminado nivel de actuación establecido por la gerencia.

Importancia y usos

Importancia

El sistema de contabilidad de costo estándar es de significativa importanciapara proporcionar mecanismos de medición de la eficiencia, establecedesviaciones de lo predeterminado contra lo ejecutado. Facilita la evaluaciónde la actuación, así como también proporciona medidas correctivas ajustadas alos planes de la organización.

En el campo de la planeación el sistema de costo estándar cumple con unafunción fundamental al constituir esta la base sobre la cual descansan losobjetivos fijados y las pautas a seguir para obtener los resultados esperados deuna organización.

El sistema de costo estándar no solo permite establecer las bases para laaplicación de medidas correctivas, sino que es también medio de controlpreventivo. Al tiempo de corregir las desviaciones detectadas se toman lasmedidas necesarias, por lo que se previene los resultados desfavorables en períodosvenideros.

Los estándares constituyen mecanismos que brindan amplia facilidad al logro deobjetivos específicos y definidos mediante la predeterminación y a la vezpermiten establecer comparaciones lo que implica por consiguiente la idea deestabilidad o fijeza relativa.

La estandarización desempeña una importante función en las diferentes áreasque sea objeto de su aplicación ya que permite proyectar de manera realista ydentro de un período determinado los resultados esperados de una actividaddeterminada.

Los estándares calculados y fijados con exactitud podrán facilitaranticipadamente análisis de los precios de venta que a su vez servirán en lapreparación del presupuesto de ventas, permitiendo este último la preparacióndel presupuesto de ingresos.

Usos

La información de costos puede emplearse para muchos propósitos diferentes:

El control de costos.

El costeo de inventarios.

Planeación presupuestaría.

Fijación de precio de los productos.

Mantenimiento de registro.

Control de Costos. El objetivo de control de costos es ayudar a la gerencia en la producción de una unidad de un producto utilizable, al menor costo posible y de acuerdo con los estándares predeterminados de calidad. Los estándares permiten que la gerencia realice comparaciones periódicas de costos reales con costos estándares, con el fin de medir el desempeño y corregir las ineficiencias.

Costeo de Inventario. Los contadores sostienen dos puntos de vista con relación al costeo de inventarios. Un grupo sostiene que el inventario debe establecerse en términos del costo estándar y que el costo causado por la ineficiencia y la producción ociosa debe cargarse como costo del período. El otro grupo afirma que todos los costos incurridos en la producción de una unidad deben incluirse en el costo del inventario.

El Commitee on Accounting Procedures, en el Accounting Research Bulletin No.43, adoptó la siguiente posición: los costos estándares son aceptables si se ajustan a intervalos razonables para reflejar las condiciones corrientes, de tal manera que a la fecha del balance general estos se aproximen en forma razonable a los costos calculados bajo una de las bases reconocidas. Por tanto, para propósitos de elaboración de estados financieros externos, los inventarios costeados a costos estándares deben ajustarse, si es necesario, para aproximar los costos reales.

Planeación Presupuestaria. Los costos estándares y los presupuestos son similares, puesto que ambos representan los costos planeados para un período específico. Los costos estándares son muy útiles cuando se elabora un presupuesto, ya que conforman los elementos con los que se establece la meta del costo total. Los presupuestos, en efecto, son costos estándares multiplicados por el volumen o nivel esperado de actividad.

Fijación de Precios de los Productos. Por lo general, el precio de venta de una unidad y el costo por unidad están estrechamente relacionados. En la mayor parte de los casos, un cambio en el precio de venta de una unidad generará una modificación en la cantidad de unidades vendidas y, por consiguiente, en la cantidad de unidades que deben producirse. A medida que cambia la cantidad de unidades producidas, también se modificará el costo unitario, pues los costos indirectos de fabricación fijos se distribuirán sobre una cantidad diferente de unidades. Por ejemplo, una disminución en el precio de venta de una unidad usualmente ocasionará una mayor cantidad de unidades vendidas. En la medida en que se vendan más unidades, los costos unitarios disminuirán puesto que el costo indirecto de fabricación fijo se distribuirá sobre un mayor volumen de unidades. La gerencia trata de lograr la mejor combinación de precio y volumen en determinado período y así maximizar las utilidades. Los costos estándares ayudan a la gerencia en el proceso de decisiones suministrando costos estándares proyectados para varios niveles de actividad.

Mantenimiento de Registros. El mantenimiento detallado de registros puede reducirse cuando los costos estándares se usan en conjunto con los costos reales. Por ejemplo, cuando los inventarios se mantienen al costo estándar, los libros mayores de inventarios necesitan mantener sólo un registro de las cantidades.

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