Jurisprudencia

1. Subsidio acreditable al impuesto sobre la renta (ISR)

"JURISPRUDENCIA JS-I-7 - RENTA.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA, LAS CUOTAS PAGADAS AL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL Y AL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL PARA LA VIVIENDA DE LOS TRABAJADORES, NO DEBEN SER TOMADAS EN CONSIDERACIÓN PARA DETERMINAR LA PROPORCIÓN DEL SUBSIDIO ACREDITABLE.- El otorgamiento del subsidio acreditable tiene por objeto, primero, beneficiar de manera decreciente a los trabajadores en la medida en que se obtengan niveles de ingresos más altos y, segundo, simultáneamente otorgar mayor porcentaje al subsidio entre más alto sea el ingreso gravado, lo cual se consigue a través de la reducción de ese porcentaje en la proporción en que aumenten las prestaciones exentas en el ingreso percibido, por lo que las cuotas pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social y al Instituto del Fondo Nacional para la vivienda de los Trabajadores no deben ser tomadas en consideración para determinar la proporción del subsidio acreditable, en términos del artículo 80-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, pues ello implicaría reducir el mencionado subsidio, no obstante que dichas aportaciones de manera alguna implican un nivel de ingreso más alto para los trabajadores, ni pueden reputarse como erogaciones por concepto de previsión social, al no traducirse, de manera directa, en una prestación de beneficio de los trabajadores, de sus familiares, dependientes o beneficiarios, tendientes a su superación física, social, económica, cultural e integral que le signifique un ingreso superior, sino que dichas aportaciones se cubren en cumplimiento de una obligación tributaria a cargo del patrón, cuyo beneficio para el trabajador es el mismo sin importar el nivel de sus ingresos".

Conforme a la Jurisprudencia anterior, el cálculo del subsidio acreditable que los patrones deben determinar como parte del cómputo del ISR a retener a sus empleados, no debería incorporar ni las cuotas pagadas al Seguro social (las patronales) ni las aportaciones al INFONAVIT, conceptos que en muchos casos, por sus montos, repercuten en forma importante en una disminución del porcentaje del subsidio acreditable, al considerarse como un concepto de remuneración no sujeto al pago del ISR en dicho cómputo, pues hay que recordar que conforme a la fórmula para determinar el subsidio, entre mayores beneficios no sujetos al pago del ISR se otorguen a los trabajadores, menor será proporción de subsidio que se podría obtener.

Jurisprudencia JS-I-7, emitida por el Tribunal Fiscal de la Federación, y publicada en la Revista del Tribunal, 3a. Época, junio 1998, página 7.

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