NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 570

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 570

EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

(adaptada para su aplicación en España mediante Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, de 31 de enero de 2013, y en período de información pública)

CONTENIDO

Apartado

Introducción

Alcance de esta NIA…………………………………………………………………

1

Hipótesis de empresa en funcionamiento……………………………………………

2

Responsabilidad de la valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento………………………………………………………….

3-7

Fecha de entrada en vigor……………………………………………………………

8

Objetivos…………………………………………………………………………….

9

Requerimientos

Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas………………..

10-11

Evaluación de la valoración realizada por la dirección……………………………...

12-14

Periodo siguiente al de valoración de la dirección…………………………………..

15

Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifican hechos o condiciones…………………………………………………………………………..

16

Conclusiones e informe de auditoría

17

Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en funcionamiento pese a la existencia de una incertidumbre material……………………………………………

18-20

Utilización inadecuada de la hipótesis de empresa en funcionamiento……………..

21

Falta de disposición de la dirección para realizar o ampliar su valoración………….

22

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad……………………..

23

Retraso significativo en la aprobación de los estados financieros…………………..

24

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

Hipótesis de empresa en funcionamiento……………………………………………

A1

Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas………………..

A2-A6

Evaluación de la valoración realizada por la dirección……………………………..

A7-A12

2

Periodo posterior al de valoración por la dirección………………………………….

A13-A14

Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifican hechos o condiciones…………………………………………………………………………...

A15-A18

Conclusiones e informe de auditoría…………………………………………………

A19

Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en funcionamiento pese a la existencia de una incertidumbre material……………………………………………

A20-A24

Utilización inadecuada de la hipótesis de empresa en funcionamiento……………...

A25-A26

Falta de disposición de la dirección para realizar o ampliar su valoración………….

A27

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 570, “Empresa en funcionamiento”, debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría”.

3

Introducción

Alcance de esta NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor, en la auditoría de estados financieros, en relación con la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación de los estados financieros.

Hipótesis de empresa en funcionamiento

2. De acuerdo con la hipótesis de empresa en funcionamiento, se considera que una entidad continuará con su negocio en el futuro previsible. Los estados financieros con fines generales se preparan bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, salvo que la dirección tenga la intención de liquidar la entidad o cesar en sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista. (Frase suprimida). Cuando la utilización de la hipótesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, los activos y pasivos se registran partiendo de la base de que la entidad será capaz de realizar sus activos y de liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios. (Ref: Apartado A1)

Responsabilidad de la valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento

3. Algunos marcos de información financiera contienen un requerimiento explícito de que la dirección realice una valoración específica de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, así como normas relativas a las cuestiones que deben considerarse y a la información que debe revelarse en relación con la continuidad de funcionamiento. Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1 requiere que la dirección realice una evaluación de la capacidad que tiene la entidad para continuar como empresa en funcionamiento1. Los requerimientos detallados relativos a la responsabilidad de la dirección de valorar la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y la correspondiente información que se debe revelar en los estados financieros también pueden establecerse en las disposiciones legales o reglamentarias.

4. En otros marcos de información financiera pueden no existir requerimientos explícitos de que la dirección realice una valoración específica de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Sin embargo, teniendo en cuenta que la hipótesis de empresa en funcionamiento es un principio fundamental para la preparación de los estados financieros, como se señala en el apartado 2, la preparación de los estados financieros requiere que la dirección valore la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, aun en el caso de que el marco de información financiera no contenga un requerimiento específico en este sentido.

5. La valoración por parte de la dirección de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento implica la formulación de un juicio, en un determinado momento, sobre los resultados futuros, inciertos por naturaleza, de hechos o de condiciones. Para la formulación de dicho juicio son relevantes los siguientes factores:

• El grado de incertidumbre asociado al resultado de un hecho o de una condición aumenta significativamente cuanto más alejado en el futuro se sitúe el hecho, la condición o el resultado. Por este motivo, la mayoría de los marcos de información financiera que requieren una valoración explícita por parte de la dirección especifican el periodo respecto del cual la dirección debe tener en cuenta toda la información disponible.

1 NIC 1, “Presentación de estados financieros”, a partir del 1 de enero de 2009, apartados 25-26.

4

• La dimensión y complejidad de la entidad, la naturaleza y las condiciones de su negocio, así como el grado en que los factores externos inciden en ella, afectan al juicio relativo a los resultados de los hechos o de las condiciones.

• Cualquier juicio sobre el futuro se basa en la información disponible en el momento en que el juicio se formula. Los hechos posteriores al cierre pueden dar lugar a resultados incongruentes con los juicios que eran razonables en el momento en que se formularon.

Responsabilidades del auditor

6. El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la idoneidad de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación y presentación de los estados financieros, así como de determinar si existe alguna incertidumbre material con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Esta responsabilidad existe aún en el caso de que el marco de información financiera utilizado para la preparación de los estados financieros no contenga un requerimiento explícito de que la dirección realice una valoración específica de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

7. Sin embargo, como se señala en la NIA 2002, los posibles efectos de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar incorrecciones materiales son mayores con respecto a hechos o condiciones futuros que puedan dar lugar a que una entidad cese en su funcionamiento. El auditor no puede predecir dichos hechos o condiciones futuros. Por consiguiente, el hecho de que el informe de auditoría no haga referencia a incertidumbre alguna con respecto a la continuidad como empresa en funcionamiento no puede considerarse garantía de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

Fecha de entrada en vigor

8. Apartado suprimido.

Objetivos

9. Los objetivos del auditor son:

(a) la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la adecuación de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación de los estados financieros.

(b) la determinación, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de la existencia o no de una incertidumbre material relacionada con hechos

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