NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 500

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 500

EVIDENCIA DE AUDITORÍA

(En vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen en

o después del 15 de diciembre de 2004)*

CONTENIDO

Párrafo

Introducción ................................................................................. 1-2

Concepto de evidencia de auditoría ............................................ 3-6

Evidencia suficiente apropiada de auditoría ............................... 7-14

El uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditoría .... 15-18

Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría 19-38

Vigencia ....................................................................................... 39

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 500 "Evidencia de Auditoría", debe

leerse en el contexto del "Prefacio a las Normas Internacionales de Control de

Calidad, Auditoría, Revisión, y otros trabajos para atestiguar y Servicios

Relacionados", que expone la aplicación y autoridad de las NIAs.

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer

normas y proporcionar guías sobre lo que constituye evidencia de auditoría en

una auditoría de estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia de

auditoría que se debe obtener, y los procedimientos de auditoría, que usan los

auditores para obtener dicha evidencia.

2. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para

poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinión de

auditoría.

Concepto de evidencia de auditoría

3. "Evidencia de auditoría" es toda la información que usa el auditor para llegar a

las conclusiones en las que se basa la opinión de auditoría, e incluye la informaid2318000

ción contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros

y otra información. No se espera que los auditores atiendan a toda la

información que pueda existir. La evidencia de auditoría, que es acumulativa por

naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de

auditoría que se desempeñan durante el curso de la auditoría y puede incluir

evidencia de auditoría que se obtiene de otras fuentes como auditorías

anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la

aceptación y continuación de clientes.

4. Los registros contables generalmente incluyen los registros de asientos

iniciales y registros de soporte, como cheques y registros de transferencias

electrónicas de fondos: facturas; contratos; los mayores general y auxiliares,

asientos del diario y otros ajustes a los estados financieros que no se reflejan en

asientos formales del diario; y registros como hojas de trabajo y hojas de cálculo

que soportan las asignaciones de costos, cálculos, conciliaciones y revelaciones.

Los asientos en los registros contables a menudo se inician, reeistran, procesan

e informan en forma electrónica. Además, los registros contables pueden ser

parte de sistemas integrados que comparten datos y soportan todos los

aspectos de los objetivos de información financiera, operaciones y cumplimiento

de la entidad.

5. La administración es responsable por la preparación de los estados

financieros con base en los registros contables de la entidad. El auditor obtiene

alguna evidencia de auditoría sometiendo a pruebas los registros contables, por

ejemplo, a través de análisis y revisión, de volver a desarrollar procedimientos

seguidos en el proceso de información financiera. y de conciliar los tipos y

aplicaciones relacionados de la misma información. Mediante el desarrollo de

estos procedimientos de auditoría. el auditor puede determinar que los registros

contables son internamente consistentes y cuadran con los estados financieros.

Sin embargo, debido a que los registros contables por sí solos no proporcionan

evidencia suficiente de auditoria sobre la cual basar una opinión de auditoría

sobre los estados financieros, el auditor obtiene otra evidencia de auditoría.

6. Otra información que el auditor puede usar como evidencia de auditoría

incluye minutas de reuniones; confirmaciones de terceros; informes de analistas;

datos comparables sobre competidores (comparación por punto de referencia);

manuales de controies; información obtenida por el auditor de procedimientos de

auditoria como investigación. observación. e inspección; y otra información

desarrollada por, o disponible para, el auditor que le permita llegar a

conclusiones a través de un razonamiento válido.

Evidencia suficiente apropiada de auditoría

7. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría. Lo

apropiado es la medida de la calidad de evidencia de auditoría: o sea, su

relevancia y su confiabilidad para dar soporte para. o detectar representaciones

erróneas en, las clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones y

aseveraciones relacionadas. La cantidad de evidencia de auditoría que se

necesita se afecta por el riesgo de representación errónea de importancia

relativa (a mayor riesgo, es probable que se requiera más evidencia de

auditoría) y también por la calidad de dicha evidencia (a calidad más alta. puede

requerirse menos). Consecuentemente, la suficiencia y lo apropiado de la

evidencia de auditoría se interrelacionan. Sin embargo, simplemente obtener

más evidencia de auditoría no puede compensar su mala calidad.

8. Un conjunto dado de procedimientos de auditoría puede proporcionar

evidencia de auditoría que sea relevante para ciertas aseveraciones, pero no

para otras. Por ejemplo, la inspección de registros y documentos relacionados

con el cobro de cuentas por cobrar después del final del ejercicio puede dar

evidencia de auditoría respecto tanto de la existencia como de la valuación,

aunque no necesariamente de lo apropiado de los cortes de final de ejercicio.

Por otra parte, el auditor a menudo obtiene evidencia de auditoría de diferentes

fuentes o de naturaleza distinta que sea relevante para la misma aseveración.

Por ejemplo, el auditor puede analizar la antigüedad de las cuentas por cobrar y

el cobro posterior de las mismas para obtener evidencia de auditoría relacionada

con la valuación de la estimación para cuentas dudosas. Más aún. obtener

evidencia de auditoría relativa a una aseveración particular, por ejemplo, la

existencia física de inventario, no es un sustituto de la obtención de evidencia de

auditoría respecto de otra aseveración, por ejemplo, la valuación de inventario.

9. La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influida por su fuente v por su

naturaleza y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene.

Se pueden hahacer generalizaciones sobre la confiabilidad de diversas clases

de evidencia de auditoría; sin embargo, estas generalizaciones están sujetas a

importantes excepciones. Aun cuando la evidencia de auditoría se obtiene de

fuentes externas a la entidad, es posible que existan circunstancias que

pudieran afectar la confiabilidad de la información que se obtiene. Por ejemplo,

la evidencia de auditoría que se obtiene de una fuente externa independiente

puede no ser confiable si la fuente no está bien informada. Aun reconociendo

que pueden existir excepciones, pueden ser útiles las siguientes

generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia de auditoría:

 La evidencia de auditoria es mas confiable cuando se obtiene de fuentes

independientes fuera de la entidad.

 La evidencia de auditoría que se genera internamente es más confiable

cuando son efectivos los controles relacionados impuestos por la entidad.

 La evidencia de auditoría que se obtiene directamente por el auditor (por

ejemplo, observación de la aplicación de un control) es más confiable que la

evidencia de auditoría que se obtiene de manera indirecta o por inferencia

(por ejemplo, investigación sobre la aplicación de un control).

 La evidencia de auditoría es más confiable cuando existe en forma documental,

ya sea en papel, en forma electrónica, o en otro medio (por ejemplo, un

registro escrito en el momento de una reunión es más confiable que una

representación oral posterior de los asuntos que se discutieron).

 La evidencia de auditoría que proporcionan los documentos originales es

más confiable que la obtenida en fotocopias o facsímiles.

10. Una auditoría rara vez implica la autentificación de documentos, y el auditor

no está entrenado como, ni se espera que sea. un experto en dicha

autentificación. Sin embargo, el auditor considera la confiabilidad de la

información que se va a usar como evidencia de auditoría. por ejemplo,

fotocopias, facsímiles, documentos filmados, digitalizados, o electrónicos de

algún otro tipo, incluyendo consideraciones de los controles sobre su

preparación y mantenimiento

...