Verbos Irregulares

CICLO DE INGRESOS

PROGRAMA DE REVICIÓN

PLANEACIÓN

De conformidad con el Boletín 3040, Planeación de auditoría de estados financieros, de normas de auditoría, el auditor deberá efectuar una planeación del trabajo para llevar a cabo una estrategia que conduzca a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoría en las áreas de ingresos y cuentas por cobrar, considerando siempre los aspectos de materialidad y riesgo de auditoría.

En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las principales características de los ingresos y cuentas por cobrar, tales como procedimientos de facturación, embarques, controles de inventarios, políticas de precios, descuentos y devoluciones, política para la determinación de la estimación para cuentas de dudosa recuperación, etc. Dichas características incluyen la forma en que opera la empresa, condiciones jurídicas, sistemas de información (manual o TI), estructura y calidad de la organización, segregación de funciones, definición de líneas de autoridad y responsabilidad, etc. Asimismo, la planeación debe incluir la determinación, en su caso, de posibles limitaciones que puedan afectar al alcance de su trabajo y opinión.

REVISIÓN ANALÍTICA

Para conocer la importancia de la relación de los ingresos y las cuentas por cobrar dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc., el auditor puede aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:

a) Comparación de cifras con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de inflación generales y/o específicos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lógicas.

b) Análisis de razones financieras tales como utilidad neta a ingresos, rotación de cuentas por cobrar, etc., para identificar variaciones y tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de éstas con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.

c) Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual o inesperada entre el año actual y anterior, contra presupuestos, etc., en cuanto a:

Volumen de productos vendidos (unidades y valores), tantos por artículos como por localidad.

Márgenes de utilidad.

Rotación de cuentas por cobrar.

Antigüedad de las cuentas por cobrar.

Conciliación de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las cantidades pedidas contra lo embarcado, etcétera.

Proporción de devoluciones a ventas totales.

d) Cálculos globales de los ingresos.

e) De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno contable existente y la localización de controles clave para el manejo de los ingresos y las cuentas por cobrar, incluyendo la evaluación de los controles internos en ambientes TI, particularmente, en aplicaciones importantes donde la información se procesa sin dejar huellas visibles. En su caso, deberá determinarse y documentarse la justificación del enfoque de la revisión, ya sea alrededor o por medio de un computador.

Habiéndose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable mediante el seguimiento y observación de las transacciones y de la existencia de los controles clave y, considerando la materialidad y el riesgo de auditoría en las áreas de ingresos y de cuentas por cobrar, el auditor estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoría, tanto de cumplimientos como sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado se seguridad razonable de que los procedimientos de control interno existen y se aplican eficazmente. Estas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

En términos generales las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles internos clave, por lo tanto, como cualquier otro procedimiento de auditoría, deben diseñarse en función de las circunstancias particulares de cada entidad.

Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las áreas de ingresos y cuentas por cobrar, cuya ejecución se realiza mediante la aplicación de las técnicas de auditoría ya conocidas, son las siguientes:

a) Comprobación de la autorización apropiada y documentada respecto de los sistemas, métodos y procedimientos usados.

b) Aplicación de los siguientes procedimientos en relación con los ingresos por ventas.

Verificación de la existencia de pedidos de ventas y revisión de la autorización correspondiente.

Cerciorarse que exista remisión o nota de salida pre-numerada, la cual deberá contener los datos relativos al pedido y a la remisión correspondiente y podrá ser utilizada para recabar la firma de recibido por parte del cliente de los productos embarcados.

Verificación de la utilización y control de facturas de venta y notas de crédito pre-numeradas.

Verificación de que exista procedimientos de control que aseguren que todos los artículos surtidos se han facturado y que todas las facturas se registren adecuadamente.

Comprobación de la corrección aritmética, cantidades y precios de las facturas.

c) Revisión de los controles sobre ventas de desperdicios de inventarios y activos fijos.

d) Verificación de que existe aprobación de funcionario responsable para operaciones extraordinarias, tales como la aplicación de descuentos poco usuales etcétera.

e) Verificación de que la función de recepción de efectivo se mantenga independiente de cualquier otra función de registro.

f) Revisión de la existencia de procedimientos de control adecuados que clasifiquen periódicamente y por fecha de vencimiento las cuentas por cobrar.

g) Verificación de que existan conciliaciones entre el libro mayor con sus auxiliares correspondiente.

h) Verificación de los procedimientos para determinar las estimaciones relativas a cuentas por cobrar y juzgar si éstas son adecuadas en las circunstancias.

i) Comprobación de la existencia de políticas por descuentos otorgados a clientes sobre los productos vendidos.

j) Evaluación de los procedimientos de control para las devoluciones efectuadas por clientes.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Tomando en consideración la planeación de la auditoría, el estudio y evaluación del control interno y los factores de materialidad y riesgo de auditoría, el auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias. Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia respecto a la evaluación, integridad, existencia y exactitud sobre los ingresos y las cuentas por cobrar.

Es recomendable que los procedimientos de auditoría se coordinen con aquellos relacionados con efectivo, inventarios y costo de ventas, ya que esto le dará al auditor una mayor eficiencia del desarrollo de su trabajo.

Inspección de la documentación que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificar su propiedad, o bien revisión de cobros posteriores.

Verificación del “corte” de ingresos de operación.

Este procedimiento tiene como objetivo principal asegurarse de que los ingresos se registraron en el periodo al que corresponden y, normalmente, se lleva a cabo:

a) Examinando la documentación que respalda las últimas operaciones del periodo sujeto a revisión y las primeras del periodo siguiente , relacionadas con embarques, facturación, recepción de devoluciones, descuentos, notas de crédito, etcétera.

b) Aplicando técnicas de revisión analítica para evaluar el comportamiento de los ingresos entre periodos y que usualmente consiste en la comparación de cifras reales y presupuestadas de las ventas, devoluciones, descuentos y márgenes de utilidad bruta de los últimos meses del periodo sujeto a revisión y de los primeros del periodo siguiente, analizando las variaciones significativas y obteniendo explicación satisfactorias de las mismas.

c) Mediante una combinación de los procedimientos indicados en los incisos a) y b) anteriores.

Confirmación de cuentas por cobrar.

La confirmación directa del auditor de los adeudos se considera el procedimiento más efectivo para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar. Por ello, es un procedimiento de auditoria que, salvo casos justificados de excepción, invariablemente debe aplicarse.

Verificación de cobros posteriores.

Comprobación de los análisis de antigüedad de saldo con la documentación de respaldo.

Evaluación, mediante examen documental, de los resultados de la confirmación de saldos, discusión con los funcionarios responsables de la cartera, información de abogados, agencias de cobranza, etc., de la recuperación de las cuentas por cobrar y evaluación de la estimación creada para cuentas de dudosa recuperación.

Verificación de los impuestos causados.

Como parte de la revisión de ingresos y cuentas por cobrar,

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