Boletin 4010 Contabilidad

BOLETÍN 4010

GENERALIDADES− El dictamen es el documento que suscribe el contador publico conforme a las

normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los

estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la practica profesional

es fundamental, ya que usualmente es lo único que el publico conoce de su trabajo. El publico

inversionista, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc., conocen las formas usuales

de dictámenes de los auditores, de modo que una desviación sustancial de esos modelos requiere una

explicación clara del motivo que la origina.

Se establece que la finalidad es expresar una opinión profesional independiente respecto a sí dichos estados

presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los

cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad

generalmente aceptados.

OBJETIVO DEL BOLETÍN− El objetivo de este boletín es el de establecer la forma y contenido del

dictamen que debe emitir el auditor al termino de su examen practicado de conformidad con las normas de

auditoria generalmente aceptadas, y describir las modificaciones a dicho documento cuando existan

limitaciones en el alcance del trabajo y/o desviaciones en los principios de contabilidad. Asimismo, tambièn

se refiere a aquellos casos en que el auditor considera necesario incluir un párrafo de énfasis en su dictamen.

PRONUNCIAMIENTOS GENERALES− Los elementos básicos que integran el dictamen del auditor, son

los siguientes:

Destinatario.− Generalmente el dictamen se dirigirá a los accionistas o a quien halla contratado los servicios

del auditor.

Identificación de los Estados Financieros.− El dictamen del auditor se refiere al estado de situación financiera

y a los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera.

Opinión del auditor.− El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acerca de sí los

estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los

resultados de las operaciones, las variaciones que en el capital contable y los cambios en la situación

financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Redacción y firma del dictamen.− Siempre deberá aparecer el nombre y firma del contador publico para

mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo, el dictamen

puede redactarse utilizando la primera persona del plural (ejemplo: hemos examinado; en nuestra opinión;

etc.) cuando el contador publico sea socio de una firma de contadores públicos cuyo nombre se menciona en

dicho documento.

Fecha del dictamen.− Como regla general, la fecha del dictamen puede ser la misma en la que el auditor

concluya su trabajo de auditoria, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la

evidencia de la información que esté dictaminando.

Obligaciones en su uso.− Con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios de los

estados financieros, cuando se emite un dictamen deberá prepararse conforme al modelo que se indica.

PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL

DICTAMEN CON SALVEDADES.

GENERALIDADES− En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinión sin

salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente

aceptados o por limitaciones en el alcance de su examen. Al existir cualquier excepción de importancia

relativa, el auditor deberá emitir, según sea el caso, una opinión con salvedades, una abstención de opinión o

una opinión negativa, como se explica en los párrafos siguientes.

DICTAMEN CON SALVEDADES− Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en

uno o màs párrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e

indicar inmediatamente después de la expresión En mi opinión, la frase excepto por o su equivalente,

haciendo referencia a dichos párrafos.

a)Salvedades por desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad.

El boletín A−1 de la Comisión de Principios de Contabilidad establece que los principios de contabilidad son

conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de

cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los

estados financieros. Cuando existan desviaciones en la aplicación de dichos principios contables el auditor

deberá describir en forma precisa en qué consisten, cuantificar su efecto en los estados financieros. Si en una

nota a los estados financieros se revelan los asuntos que dan origen a desviaciones en los principios de

contabilidad, el párrafo del dictamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha

nota.

Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la aplicaciò0n de los principios

de contabilidad, el auditor deberá emitir, según sea el caso, un dictamen con salvedades o un dictamen

negativo.

b) Salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado.

Para que el auditor pueda emitir una opinión sin salvedades al alcance, se requiere que haya aplicado todos los

procedimientos de auditoria que hubiese considerado necesarios en las circunstancias.

En ocasiones, por imposibilidad practica, o bien, por limitaciones impuestas por la administración de la

compañía, el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditoria que considera necesarios. Por lo

que el auditor deberá utilizar su criterio profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia

que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar.

Cuando se presentan limitaciones en el alcance del examen, se deberá describir, en un párrafo especifico

dentro del dictamen, la naturaleza de dichas limitaciones.

PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS

AL DICTAMEN NEGATIVO.

El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye

que los estados financieros no estàn de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal

grado importantes que la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada.

El hecho de expresar una opinión negativa no eximirá al auditor de la obligación de revelar todas las

desviaciones importantes a los principios de contabilidad y las limitaciones importantes que haya tenido en el

alcance de su trabajo.

En el caso de que se emita un dictamen negativo, el auditor no deberá incluir en su dictamen una opinión

parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista de que haría

contradictorio y confuso su dictamen.

Ejemplo de dictamen negativo:

He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 200__, y los

estados de resultados, de variaciones en el capital contable de cambios en la situación financiera, que les son

relativos, por los años que terminaron en esas fechas.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales

requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable

de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estàn preparados de acuerdo con los

principios de examen, con base en pruebas selectiva, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de

los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las

estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros

tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi

opinión.

Como se menciona en la nota X, en los estados financieros de la compañía no se reconocen los efectos de la

inflación conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados.

En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en la

información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan

la situación financiera de compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 200__, ni el resultado de sus operaciones,

las variaciones en el capital contable y los cambios en su situación financiera, por los años que terminaron en

esas fechas. De conformidad con los principio de contabilidad generalmente aceptados.

PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN

CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN.

El auditor debe abstener de expresar una opinión cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma

tal que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades.

La abstención de opinión, no obstante que implica

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