Contabilidad

CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS

La combinación de dos o más empresas, lograda por la transferencia de los activos a una nueva corporación organizada con tales fines. La diferencia entre fusión y consolidación es que en la fusión de compañías, una de ellas continúa en existencia mientras que en la consolidación, todas las compañías antiguas desaparecen para formar una sola. Agrupación de estados o informes financieros de dos o más entidades económicas jurídicamente independientes.

}CONSOLIDACIÓN

Consolidación, del latín consolidatĭo, es la acción y efecto de consolidar o consolidarse (dar firmeza, seguridad y solidez a algo). El concepto es frecuente en la economía con diversos usos.

La consolidación de una deuda consiste en convertir una deuda provisional en una deuda estable. El mecanismo implica tomar dinero prestado para liquidar (pagar) las distintas deudas pendientes. De este modo, el deudor sólo tendrá una única deuda con un mismo organismo (la entidad que concedió el préstamo).

Este procedimiento reúne lo que antes eran varias deudas en un único pago mensual, una característica que ayuda a reducir los costos financieros y a planificar la gestión del dinero. El pago que se hace cada mes, por otra parte, termina siendo inferior, aunque se extiende en el tiempo.

La consolidación de una compañía, por otra parte, es la integración de los distintos balances de empresas filiales en un solo balance de una sociedad matriz. El proceso puede implicar la transferencia de activos. Con la consolidación, se agrupan los estados financieros de dos o más empresas que son jurídicamente independientes.

VII - AJUSTES DE CONSOLIDACIÓN

Los estados contables consolidados se preparan a partir de los estados contables individuales de los integrantes del grupo. No obstante, la tarea no consiste en simples sumas o agrupamientos de rubros, sino que requiere previamente una serie de ajustes para lograr el objetivo de presentar correctamente la información correspondiente a todo el grupo como si se tratara de un único ente. A continuación veremos esos ajustes.

1 - Eliminación de créditos y deudas recíprocos

Cuando una sociedad vinculada, es deudora o acreedora de otra integrante del grupo, el importe de ese saldo (deudor para una y acreedor para la otra) debe ser eliminado del activo y del pasivo del balance consolidado. Esto obedece exactamente al objetivo de éste estado, ya que desde el punto de vista del grupo, es evidente que no existe ningún derecho ni ninguna obligación, porque es como si en una empresa individual, el departamento contable le debiera dinero al departamento de ventas. La obligación y el derecho no tienen que ver con terceros, sino con miembros del conjunto económico. De no efectuarse el ajuste, se estaría produciendo una sobrevaluación tanto del activo como del pasivo, aunque el monto del patrimonio neto no se alteraría.

2 - Eliminación de resultados recíprocos

Puede ocurrir que por operaciones de compraventa de bienes o servicios, una sociedad del grupo haya registrado una ganancia, que a su vez se tradujo en una pérdida o en un mayor costo de algún activo en la otra empresa. Es claro que estos efectos, en la medida en que no hayan trascendido a terceros, o sea que se mantengan dentro del grupo, deben ser eliminados en la consolidación, por razones análogas a las recién comentadas. Esos resultados o mayores costos no deben ser reconocidos porque no tienen efecto en el ámbito del grupo, ya que son producto de operaciones internas del mismo que no han involucrado a terceros. Volviendo a hacer una analogía con un ente individual, podríamos decir que si el área de investigación y desarrollo presta un servicio al área de producción, ni el primero registra un ingreso ni el segundo un costo, porque pertenecen al mismo ente. En el caso del grupo económico, ninguna de las dos empresas reconoce el resultado, porque en términos del balance consolidado, también pertenecen al mismo ente, que en este caso es el conjunto.

Ejemplo 1) La empresa “A” brindó un asesoramiento a su controlada “B” sobre política de exportación de sus productos y le facturó un honorario de $ 100,00. Esta suma aparece como un ingreso por venta de servicios en el balance de “A” y como un gasto de comercialización en el de “B”, resultados ambos que deben ser eliminados del consolidado, mediante el siguiente asiento de ajuste:

Ejemplo 2) La empresa “A” vendió mercaderías a su controlada “B” por valor de $ 1.000,00, con una ganancia de $ 200,00. Las mercaderías permanecen íntegramente en el activo de “B”. Corresponde eliminar: los $ 1.000,00 de ventas y los $ 800,00 de costo de mercaderías vendidas de “A” y reducir el valor de las mercaderías en stock de “B” en $ 200,00. El asiento de ajuste es:

Y los estados contables consolidados, respecto de estas cuentas, se arman así:

Como se ve, todo vuelve hacia atrás y sólo queda la mercadería por el valor que tenía en “A” antes de la venta, como si ésta no se hubiera realizado, porque en realidad es así: tomando el grupo como un ente, la venta no se realizó.

Ejemplo 3) En el mismo caso del ejemplo anterior, “B” ha vendido a una empresa de fuera del grupo, la mitad de las mercaderías adquiridas a “A”, en $ 700,00. En esta situación, una parte (la mitad) de la operación ya ha trascendido a terceros y por lo tanto la eliminación debe hacerse de la siguiente forma:

a) Los $ 1.000,00 de ventas de “A” a “B” deben eliminarse igual porque ese es el monto de la operación entre “A” y “B”. La venta a terceros quedará reflejada a través del monto de las ventas que hizo “B”.

b) Con los $ 800,00 del costo de las mercaderías vendidas por “A” a “B” pasa lo mismo.

c) Del activo de “B” hay que eliminar $ 100,00 que es la ganancia de “A” que está incluida en el valor de las mercaderías que quedan en el stock (es la mitad del ajuste del ejemplo 2 porque quedó la mitad no vendida).

d) También hay que eliminar los restantes $ 100,00, que corresponden a las mercaderías vendidas y que están dentro del costo de las mercaderías vendidas por “B” a terceros.

El asiento es:

y el cuadro de consolidación queda así:

De esta manera, el consolidado refleja:

a) En “mercaderías”, la mitad en stock, al valor que tenía en “A”.

b) En “ventas”, sólo el monto de la venta de “B” a terceros.

c) En “costo mercaderías vendidas” el equivalente a la mitad vendida a terceros, al valor que tenía en “A” (igual que la mitad en stock).

d) Como “ganancia” la diferencia entre el precio de venta de “B” a terceros, menos el costo de esa venta para el grupo, que es el valor que la mercadería tenía en “A”.

En los ejemplos desarrollados, las eliminaciones de los resultados recíprocos se hicieron en forma total, sin tener en cuenta el porcentaje de participación de “A” en “B”. En nuestra opinión, ésta es la forma de hacerlo. Pero existe otro punto de vista, que mencionamos porque es el que adopta la RT 4, que en su texto señala:

“ b) Las operaciones entre miembros del ente consolidado deben eliminarse totalmente, teniendo en cuenta lo indicado en el inciso siguiente.

c) Los resultados no trascendidos a terceros y originados por operaciones entre miembros del ente consolidado, que estén contenidos en los saldos finales de activos, se eliminan en la proporción atribuible a la participación mayoritaria, pues la porción atribuible a la participación minoritaria se considera resultado trascendido a terceros. ”

Este procedimiento implica adoptar la ficción de que cuando la sociedad controlante no posee el 100 % del capital de la controlada, la operación que realiza con ésta es como si fueran dos operaciones diferentes: una (por el porcentaje que corresponde a su tenencia) con la parte que integra el grupo y otra (por el resto) con los terceros que detentan esa participación. Consecuentemente se elimina sólo la primera parte porque la otra se considera trascendida a terceros. Para respaldar nuestra opinión, citamos a Enrique Fowler Newton, de su obra “Contabilidad Superior” que se incluye en la bibliografía de este trabajo:

“ Este criterio no nos convence porque la decisión que genera el resultado está en manos del grupo consolidante, sin que los accionistas no controlantes puedan impedirla. Además, la parcialización de la eliminación de resultados permitiría el manipuleo de los resultados contables mediante la realización de operaciones (reales pero controladas) entre miembros del grupo. “

HOJA DE TRABAJO PARA ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Una hoja de trabajo para preparar estados financieros consolidados para la Casa Matriz y su sucursal o sucursales debe lograr lo siguiente:

1. Combinar activos y pasivos similares

2. Eliminar cantidades reciprocas

3. Eliminar utilidades entrecompañias si las hay.

La hoja de trabajo se usa, en especial , para facilitar la preparación de estados financieros consolidados. Por eso, la siguiente hoja de trabajo se divide en dos partes. La sección de ingresos se usa para preparar el estado de ingresos consolidado; el balance se usa para preparar un balance consolidado al final del periodo.

Los asientos de eliminación en este tipo

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