Control presupuestario y análisis de desviaciones presupuestarias

Unidad 4: Control Presupuestario y Análisis de Desviaciones Presupuestarias

Resumen Temático

Esta Unidad didáctica trata sobre el control presupuestario como herramienta clave para el control de gestión. A este respecto, estudiaremos cómo calcular desviaciones presupuestarias en el ámbito de la compañía y cómo analizarlas e interpretarlas, de modo que estemos en condiciones de corregirlas. Nuestro recorrido será el siguiente: en primer lugar estudiaremos la herramienta del control presupuestario y después nos encargaremos de la elaboración de cada una de las desviaciones significativas y su desglose: las desviaciones en ingresos, las desviaciones en costes variables, con su concreción en un presupuesto flexible, las desviaciones en costes fijos de fabricación, las desviaciones en amortizaciones, las desviaciones en gastos variables no asociados a la producción, las desviaciones en ingresos y gastos fijos no asociados a la producción, las desviaciones en gastos financieros y las desviaciones en el impuesto sobre beneficios.

Ejercicios Resueltos

Ejercicio 1: Análisis de Desviaciones en Ingresos

La empresa Noseg SL presenta los siguientes datos referidos a sus ingresos, tanto reales como presupuestados, correspondientes al año 20X1:
Real        Presupuesto
Tamaño de mercado (unidades)        22.000        21.000
Cuota de mercado (%)        5%        6%
Precio (euros/unidad)        12        10
Margen de contribución (% s/precio)        30%        32%
Se pide:
1. Calcular la desviación en precio.
2. Calcular la desviación en volumen.
Solución:
a) Desviación en precio
DP = (Precio real - Precio presupuestado) × Unidades vendidas reales
Precio real        12
Precio presupuestado        10
Unidades vendidas reales        1.100
DP        2.200
b) Desviación en volumen
DV = (Unidades vendidas reales - Unidades vendidas presupuestadas) × Margen de contribución presupuestado
Unidades vendidas reales        1.100
Unidades vendidas presupuestadas        1.260
Margen de contribución presupuestado        3,2
DV        -512
DT Ventas = DP + DV        1.688
En este caso, como puede observarse, la compañía ha tenido, en su conjunto, una desviación positiva en ingresos de 1.688 euros, si bien su descomposición arroja conclusiones susceptibles de estudiar más detenidamente: la compañía consiguió vender sus productos a un precio significativamente mayor al presupuestado. Ello le reportó una desviación positiva de 2.200 euros. No obstante, ese precio real superior al presupuestado incidió en el número de unidades vendidas, siendo las reales inferiores a las presupuestadas. Ello supuso que la desviación en volumen fuese negativa de -512 euros. En su conjunto, ambas desviaciones tuvieron un impacto positivo sobre el beneficio de 1.688 euros.

Ejercicio 2: Desagregación de la Desviación en Volumen

Tomando como base los datos del ejercicio 1.
Se pide:
1. Calcular la desviación en tamaño de mercado.
2. Calcular la desviación en cuota de mercado.
Solución:
1. Calcular la desviación por tamaño de mercado (DTM)
DTM = [(Tamaño real de mercado - Tamaño presupuestado de mercado) × Cuota presupuestada] × Margen presupuestado
Tamaño real de mercado        22.000
Tamaño presupuestado de mercado        21.000
Cuota presupuestada        6%
Margen presupuestado        3,2
DTM        192
2. Calcular la desviación por cuota de mercado (DCM)
DCM = [Unidades vendidas reales - (Tamaño real de mercado × Cuota presupuestada)] × Margen de contribución presupuestado
Unidades vendidas reales        1.100
Tamaño real de mercado        22.000
Cuota presupuestada        6%
Margen de contribución presupuestado        3,2
DCM        -704
La suma de las desviaciones en tamaño de mercado y en cuota de mercado debe coincidir con la desviación en volumen:
DV = DTM + DCM
-512 = 192 - 704
Estas dos desviaciones explican por qué se ha producido la desviación en volumen anteriormente calculada.
En primer lugar, la desviación en el tamaño de mercado es positiva: un mayor tamaño real de mercado frente al presupuestado ha supuesto que, dada una cuota presupuestada, esa diferencia de unidades vendidas multiplicadas por el margen de contribución unitario presupuestado habrá supuesto un beneficio de 192 euros.
Pero ahí terminan las buenas noticias, dado que la desviación en cuota de mercado es fuertemente negativa. Ello es así porque la comparación entre las unidades realmente vendidas y la cifra resultante de multiplicar el tamaño real de mercado (superior al presupuestado) por la cuota de mercado presupuestada (superior a la real) deja malparado al equipo comercial de la empresa: se vendieron 1.100 unidades frente a las 1.320 (22.000 × 6%) que deberían haberse vendido si se hubiera conseguido la cuota presupuestada en un escenario de mayor tamaño real de mercado. Esa desviación de -220 unidades (1.100 - 1.320) multiplicadas por el margen de contribución presupuestado (3,2 euros/unidad vendida) ascendió a: -220 unidades × 3,2 euros/unidad = -704 euros.
La desviación por volumen, desagregada en el efecto cuota de mercado y el efecto tamaño de mercado, fue de:
192 - 704 = -512 euros

Ejercicio 3: Desglose de la Desviación por Volumen en Cantidad y Estructura

La empresa Gafden SA fabrica y comercializa dos tipos de productos, «alfa» y «beta».
Los datos reales y presupuestados correspondientes a su actividad comercial en el ejercicio 20X3 son los siguientes:
Producto «alfa»        Producto «beta»        Total
Real        Presupuesto        Real        Presupuesto        Real        Presupuesto
Unidades vendidas (unidades)        17.000        19.000        21.000        20.000        38.000        39.000
Proporción (%)        44,74%        48,72%        55,26%        51,28%        100,00%        100,00%
Margen de contribución (euros/unidad)        5,00        5,50        6,00        6,10
Se pide:
1. Calcular la desviación en cantidad.
2. Calcular la desviación en estructura de ventas.
Solución:
1. Desviación en cantidad (DC)
DC = [(Unidades vendidas reales × Proporción presupuestada) - Unidades vendidas presupuestadas] × Margen de contribución presupuestado
Alfa        Beta        Total
Unidades vendidas reales totales (1)        38.000,00
Proporción presupuestada (2)        48,72%        51,28%
Unidades vendidas reales a proporción presupuestada (3) = (1 × 2)        18.512,82        19.487,18        38.000,00
Unidades vendidas presupuestadas (4)        19.000,00        20.000,00        39.000,00
Diferencia (5) = (3 - 4)        -487,18        -512,82
Margen de contribución presupuestado (6)        5,50        6,10
Desviación en cantidad (DC) (7) = (5 × 6)        -2.679,49        -3.128,21        -5.807,69
Para el cálculo de esta desviación hemos tomado la suma de las unidades vendidas reales de ambos productos (1) y le hemos aplicado la proporción entre productos presupuestada (2). La cifra obtenida por multiplicar ambas partidas nos ha ofrecido para cada producto, partiendo de la suma de unidades vendidas reales totales, las unidades vendidas de cada producto que se hubiera obtenido si se hubiera respetado la proporción de ventas presupuestada (3). Esa cifra la hemos comparado con las unidades vendidas presupuestadas (4) y la diferencia entre ambas (5) la hemos multiplicado por el margen de contribución presupuestado (6) para obtener la desviación en cantidad (7), que es negativa para ambos productos. En definitiva, la compañía, dada una proporción de unidades vendidas presupuestadas de los productos «alfa» y «beta», ha vendido menos unidades de ambos.
2. Desviación en estructura de ventas (DE)
DE = [Unidades vendidas reales - (Unidades vendidas reales totales × Proporción presupuestada)] × Margen de contribución presupuestado
Alfa        Beta        Total
Unidades vendidas reales (1)        17.000        21.000        38.000
Proporción presupuestada (2)        48,72%        51,28%
Unidades vendidas reales a proporción presupuestada (3) = (1 × 2)        18.512,82        19.487,18        38.000,00
Diferencia (4) = (1 - 3)        -1.512,82        1.512,82
Margen de contribución presupuestado (5)        5,50        6,10
Desviación en estructura de ventas (DE) (6) = (4 × 5)        -8.320,51        9.228,21        907,69
La desviación en estructura de ventas requiere determinar, como en el caso anterior, a partir de la suma total de unidades vendidas reales de ambos productos (1) y aplicando a la misma la proporción presupuestada para cada producto (2), las unidades vendidas reales a proporción presupuestada (3). Esa cifra, para cada producto, se compara con las unidades reales vendidas para cada producto (1) y la diferencia (4) se multiplica por el margen de contribución presupuestado (5) para obtener la desviación en la estructura de ventas (6). En este caso, la desviación para el producto «alfa» es fuertemente negativa, mientras que en el caso de «beta» la empresa vendió en la realidad más unidades de las que le hubiera correspondido hacer si hubiera mantenido la proporción presupuestada.
En conjunto, la desviación total por volumen para cada tipo de producto y para el conjunto de la empresa ha sido la siguiente:
3. Desviación por volumen (DV)
DV = DC + DE
Alfa        Beta        Total
Desviación en cantidad (DC) (1)        -2.679,49        -3.128,21        -5.807,69
Desviación en estructura de ventas (DE) (2)        -8.320,51        9.228,21        907,69
Desviación en volumen (DV) (3) = (1 + 2)        -11.000,00        6.100,00        -4.900,00
Como podremos comprobar a continuación, esta desviación como desglose de las desviaciones en cantidad y en estructura ha de coincidir con la desviación en volumen de cada producto calculada como:
DV = (Unidades vendidas reales - Unidades vendidas presupuestadas) × Margen de contribución presupuestado
Alfa        Beta        Total
Unidades vendidas reales (1)        17.000        21.000        38.000
Unidades vendidas presupuestadas (2)        19.000        20.000        39.000
Diferencia (3) = (1 - 2)        -2.000        1.000        -1.000
Margen de contribución presupuestado (4)        5,50        6,10
Desviación en volumen (DV) (5) = (3 × 4)        -11.000        6.100        -4.900
Como en el caso anterior, la desviación en volumen es igual a la suma de ambas.
DV = DC + DE

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