Deudores Diversos

DEUDORES

a) cuentas y documentos por cobrar provenientes de ventas de mercancías y servicios;

b) cuentas y documentos por cobrar no provenientes de ventas de mercancías y servicios.

Alcance y limitaciones

Esta guía se refiere al examen de cuentas por cobrar de empresas comerciales e industriales y no trata de aspectos relacionados con instituciones de crédito, de seguros y organizaciones auxiliares de crédito.

Objetivo de la guía

Esta guía establece los procedimientos aplicables al examen y comprobación de los derechos legítimos de las empresas de recibir en efectivo, especie, crédito y/o servicios, los importes índicados en las cuentas anuales, así como en las condiciones y plazos convenidos.

Objetivos de Auditoría

Los objetivos de los procedimientos de auditoría en este epígrafe son los siguientes:

a) Comprobar la autenticidad del derecho a cobrar las cuentas.

En consideración de este objetivo, el auditor debe verificar sobre los derechos a favor de¡ negocio, la existencia de la promesa incondicional de pago precisamente a nombre de la empresa;

b) determinar los gravámenes que existan

Es frecuente que las empresas realicen operaciones financieras en las que involucren las cuentas por cobrar, de las que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa y/o que limitan la disposición de las mismas, tal es el caso del descuento de documentos, la cesión de derechos, la obtención de préstamos con garantía de las cuentas por cobrar, etc.;

c) comprobar su correcta valoración incluyendo su cobrabilidad

En virtud de que las cuentas por cobrar constituyen un factor relevante en la determinación de los resultados, el auditor sólo debe aceptar en el balance, las cuentas y documentos por cobrar, valorados sobre la base de lo que razonablemente se espera recibir por ellos en efectivo u otros bienes o servicios.

Consecuentemente, es necesario que se registren todas las posibles reducciones en los importes a cobrar provenientes de ajustes en precios, bonificaciones por volúmenes de consumo, reclamaciones por roturas y/o mercancías defectuosas, descuentos por pronto pago, etc., y en forma muy especial las estimaciones para pérdidas por incobrabilidad de las cuentas;

d) comprobar su adecuada presentación y revelación en las cuentas anuales

A este respecto las cuentas por cobrar deben ser reveladas y presentadas en las cuentas anuales, de acuerdo con lo que indica el Plan General de Contabilidad.

Procedimientos

01 Obtención de un análisis de los saldos que integren las cuentas por cobrar, preferentemente clasificado, por antígüedades, como base del trabajo a realizar.

Para comprobar que el saldo de las cuentas por cobrar, está representado por una serie de derechos individuales, deberá obtenerse un análisis de los saldos, verificándose su corrección numérica y su clasificación por antigüedad, contra los registros auxiliares correspondientes.

Confirmación

02 Es indispensable obtener confirmación escrita directamente de los deudores, de los saldos que integran las Cuentas Anuales.

El método a seguir para la confirmación de los derechos, su extensión, alcance y la oportunidad en la aplicación de¡ procedimiento, quedan a juicio de¡ auditor de acuerdo con las circunstancias.

03 En el caso en que no se obtengan resultados satisfactorios en la primera solicitud de confirmación de saldos (circulares no contestadas o devueltas por el correo), se enviará una segunda solicitud y sí la importancia del saldo o las circunstancias lo aconsejan, se visitará personalmente al deudor.

04 Para todos aquellos saldos por los que se envió solicitud de confirmación y no se obtuvo respuesta, el auditor deberá usar procedimientos alternativos para satisfacerse de los saldos como son: el examen de cobros posteriores o sí no hay, mediante el examen de facturas originales de venta y la correspondiente evidencia

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