Herramientas Telemáticas

CLASIFICACION DE LOS CIF SEGÚN SU COMPORTAMIENTO CON LA PRODUCCION.

CIF FIJOS:

Son costos cuyo valor consumido no depende del volumen de producción alcanzado, es decir que su consumo es constante cualquiera que sea la producción lograda, ejemplo: arrendamiento, pólizas de seguros, depreciación por línea recta, impuesto predial y valorización, salarios de directivos de producción.

CIF VARIABLES:

Son aquellos donde su valor consumido depende del volumen de producción alcanzado, es decir si no hay producción no hay costo variable, si aumenta la producción aumenta el costo variable y viceversa, ejemplo: repuestos, accesorios, fletes de poco valor en compra de materias primas y/o materiales, repuestos y accesorios.

CIF SEMIFIJO O SEMIVARIABLE:

Son costos cuyo valor consumido tienen una parte fija que no depende del volumen de producción (costo variable); o sea que tienen un comportamiento mixto, ejemplo: energía, acueducto, teléfonos, materiales, (grasas, lubricantes, aceites, etc.), la mayor parte de la mano de obra indirecta.

PRESUPUESTACION DE LOS CIF

En vista de que los CIF tienen características muy particulares de comportamiento, la empresa viene a conocer los valores realmente consumidos al finalizar determinados periodos, pero como necesita cotizar a los clientes sus pedidos y costear la producción a medida que la va fabricando, es necesario manejar los CIF con una base predeterminada (costos presupuestados).

Para presupuestar los cif lo primero que se debe conocer es cantidad de unidades que la empresa espera para producir un periodo, ya que de esta dependen lo CIF variables y los semivariables.

Nivel de operación presupuestado (NOP):

es el volumen de producción que una empresa espera alcanzar para un periodo determinado, debe estar expresado en términos de alguna base (unidades, horas, etc.)

Bases de presupuestacion:

Son criterios o unidades de medida que sirven para unificar producciones diferentes o heterogéneas de una empresa, las mas comunes son: unidades de producción, horas maquina (H.M.), horas mano de obra directa (H.M.O.D.), costo de materias primas, costo de mano de obra directa, costo primo.

Una base implica expresar la producción en unidades que sean comunes a ella.

Métodos para presupuestar los CIF semivaribles:

Una vez presupuestado el volumen de producción (NOP) para el periodo, se procede a presupuestar los CIF para dicho volumen de producción. Presupuestar los CIF fijos es sencillo ya que se conocen con anterioridad, los CIF variables no ofrecen problema al presupuestarlos pues se pueden calcular con relativa exactitud, el problema radica en la presupuestación de los CIF semivariables debido a u comportamiento mixto, por lo cual es necesario separar la parte fija para sumarla a los CIF variable, existiendo varios métodos para dicha separación: método del alto-punto bajo, método del gráfico de dispersión, método de los mínimos cuadrados.

Método del punto alto-punto bajo: se basa en datos tomados de periodos anteriores, específicamente el valor de los CIF y los volúmenes de producción alcanzados en ellos. Se utilizan los siguientes pasos.

I. Se halla la diferencia de costos de producción entre el punto alto (periodo mayor y costo mayor de producción.

II. Se calcula la variabilidad o costo variable unitario, dividiendo la diferencia de costos entre la diferencia de producción.

III. Encontrar el costo variable total para alguno de los dos puntos (punto alto o punto bajo), multiplicando el costo variable unitario por el volumen de producción del punto escogido.

IV. Calcular el costo fijo para el punto seleccionado, restando de su coto total el valor de su costo variable.

V. Establecer la formula presupuestal para el CIF, es una relación matemática que sirva para presupuestar los CIF a cualquier volumen de producción, esta compuesta por los CIF presupuestados fijos y la variabilidad así:

Fp.=CIFpf+ CIFpv/u (no se pueden sumar por no estar en el mismo volumen de producción.

Fp.: fórmula presupuestal.

CIFpf: costos indirectos de fabricación presupuestados fijos.

CIF pv/u: costos indirectos de fabricación presupuestados variables por unidad.

Nota: para cada CIF semivariable hay que utilizar el proceso anterior.

Formula presupuestal general (FPG):

Una vez presupuestados cada uno de los CIF de la empresa (fijos, variables y semivariables), los agrupamos en dos columnas, fijos y variables. Para sumarlos independientemente y obtener el total de CIF presupuestados fijos y el total de CIF presupuestados variables por unidad, obteniendo así la formula presupuestal general que permitirá presupuestar el total de CIF de la empresa para cualquier volumen de producción.

F.P.G.= CIFpf + CIFpv/u

CIF Presupuestados (CIFP):

Es el valor ($) de CIF que la empresa espera consumir para un volumen de producción estimado, correspondientes a un periodo determinado. Se calcula aplicando la formula presupuestal general al NOP, así:

CIFp = CIFpf +(CIFpv/u x NOP)

CIFpf + CIFpv.

APLICACIÓN DE LOS CIF

Conocidos los CIF presupuestados, el NOP y el volumen de producción que se ha alcanzado, se pueden cargar o aplicar los CIF a la producción elaborada

Tasa presupuestada. Tasa predeterminada o índice de asignación:

Es el valor que se espera consumir de CIF por cada unidad fabricada, por ende dicho valor se cargará de CIF a cada unidad producida realmente.

TP= CIFp /NOP.

La TP puede descomponerse en una parte fija y una variable, la cual de igual forma se calcularía considerando los CIF respectivos así,

TP f = CIFP f / NOP

TP v = CIFP v / NOP

CIF Aplicados (CIFA)

Es el valor de CIF cargado a la producción realmente alcanzada, con base en una tasa predeterminada.

CIFA =TP X NOR.

Nivel de Operación Real (NOR)

Es el volumen de producción realmente alcanzado y debe estar expresado en términos de la base de presupuestación de la empresa.

Registro para cargar los CIF a la producción:

Productos en proceso (CIF) $XXXX

CIF aplicados. $XXXX

VARIACIONES

Cuando se termina el periodo de presupuestación se hace la comparación entre los CIF cargados a la producción (CIFA) y los CIF realmente consumidos (CIFR), encontrando generalmente una diferencia entre ellos denominada variación neta, la cual se descompone a su vez en dos variaciones, la variación de presupuesto y la variación de capacidad.

Nota: PARA CALCULAR LAS VARIACIONES SIEMPRE SE DEBEN COMPARAR CIF QUE ESTEN AL NOR.

Variación Neta (VN):

Es el valor de CIF cargados de mas o de menos a la producción, lo cual implica una sobre aplicación o subaplicacion de CIF a la producción, se calcula comprando los CIFR con los CIFA, así:

VN = CIFR Vs CIFA

Si CIFR> CIFA = VN desfavorable, pues se dejaron de cargar CIF a la producción, hubo subaplicacion de CIF.

Cuando las variaciones se calculan como la diferencia matemática de CIF, no es el signo del resultado quien dice si la variación es favorable o desfavorable, sino el análisis.

Análisis o descomposición de la VN: la VN son los CIF cargados de mas o de menos a la producción de acuerdo con la comparación entre CIFR y CIFA, estos se cargan con base en la TP, pues CIFA= TP x NOR; de lo anterior se deduce que si CIFR son diferentes de los CIFA, sabiendo que ambos son para el mismo NOR, es porque la TP no es la mas apropiada, analizando el origen de la TP podemos descomponer la VN en dos variaciones:

Variación de presupuesto (VP):

Es una parte de la VN originada por el cumplimiento en el presupuesto de CIF comparado con los CIFR, expresados ambos en el mismo de nivel de producción

VP = CIFR vs CIFP(NOR)

Si CIFR son mayores que los CIFP(nor), la variación de presupuesto esDesfavorable ya que significa, que la producción costó mas de lo esperado según el presupuesto.

Si CIFR son menores que los CIFP(nor), la variación de presupuesto se considera Favorable ya que se interpreta como que la producción costó menos de lo esperado según el presupuesto.

Variación de capacidad (VC):

Es una parte de la VN que surge por el no-cumplimiento en el presupuesto de producción es decir que el NOR es diferente del NOP.

VC= CIFP (NOR) vs CIFA

Si NOR es menor que el NOP, la VC es Desfavorable.

Si NOR es mayor que el NOP, la VC es Favorable.

El análisis anterior se sustenta en el hecho de que se distribuyen los costos fijos entre un mayor o menor volumen de producción, lo cual incide para tener un menor o mayor costo unitario de producción

VC= TP f x (NOP – NOR)

EJERCICIO DE APLICACIÓN SOBRE CIF, EN COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

Con los Cif semivariables es indispensable emplear un método que le permita separar la parte fija de la parte variable del costo, uno de las formas es valerse del punto alto- punto bajo.

Esta metodología se emplea para los CIF SEMIVARIABLES.

Ejercicio:

CIF Parte fija Parte variable

Material indirecto $ 3,000 x unidad

Mano de obra indirecta

Arrendamiento $ 300,000

Seguros $ 80,000

Mantenimiento

Energia Eléctrica

TOTALES

Presupuestar el costo de la energía eléctrica,

Se toma información real de periodos anteriores:

Si vamos a presupuestar un mes tomamos información real de meses anteriores, relacionando costo y producción:

PERIODO COSTO / ENERGÍA PRODUCCIÓN-UNIDADES

NOVIEMBRE $ 320,000 2,400

DICIEMBRE $ 338,000 2,600

ENERO $ 336,000 2,550

FEBRERO $ 298,000 2,200

MARZO $ 306,000 2,300

ABRIL $ 312,000 2,360

El método asume que el punto de mayor producción y el de menor producción muestran el comportamiento del costo.

Producción : 2,600 – 2,200 diferencia 400 unidades

Costo / energía: 338,000- 298,000 diferencia 40,000 pesos.

El método concluye que si los costos se aumentan en $ 40,000 se debe al aumento de 400 unidades, lo que significa que una unidad consume energía por $ 100.

40,000 / 400 = $ 100 por unidad.

Tomando como base esta información analizamos el comportamiento del costo en cualquiera de los dos puntos, así :

Si para 2,600 unidades se tuvo un costo de $ 338,000 y cada unidad consume $ 100,podemos concluir que 2,600 unidades tienen un costo variable de $ 260,000,

( 2,600 x 100 ), por lo tanto $ 338,000 ( costo total ) menos $ 260,000 ( costo variable ) nos da $ 78,000 costos fijos ,entonces podemos concluir que la formula para presupuestar la energia en esta empresa para este periodo es:

$ 78,000 + $ 100 x unidad.

Con la misma metodología hace el presupuesto de todos sus cif semivariables, para este caso: Mano de obra indirecta Mantenimiento

Con la información para el de TODOS los CIF, se estructura una formula presupuestal general, así,

Después de hacer todos los estudios la empresa concluye que sus CIF, son:

CIF Parte fija Parte variable

Material indirecto $ 3,000 x unidad

Mano de obra indirecta $ 520,000 $ 5,000 x unidad

Arrendamiento $ 300,000

Seguros $ 80,000

Mantenimiento $ 36,000 $ 52 x unidad

Energía Eléctrica $ 78,000 $ 100 x unidad

TOTALES $ 1,014,000 $ 8,152 x unidad

La formula presupuestal para presupuestar los CIF de esta empresa es:

$ 1,014,000 + $ 8,152 x unidad.

Esto significa que esta empresa tiene unos cif fijos de $ 1,014,000, independientemente si produce o nó y a medida que produce consume cif por una valor de $ 8,152 por cada unidad que produce.

Supongamos que la empresa presupuesta para el mes de mayo va a producir 2,800 unidades, entonces sus CIF de mayo serán:

F . P = $ 1,014,000 + $ 8,152 por unidad

CIFP consiste en aplicar la F:P al NOP ( producción presupuestada)es decir 2,800 así :

CIFP = 1,014,000 + 8,152 x 2800

CIFP = 1,014,000 + 22,825,600

= cifp fijos + cifp variables

CIFP = 23,839,600

Es decir esta empresa considera que para producir 2,800 unidades tendrá unos CIF de

$ 23,839,600, lo cual nos permite calcular cuanto CIF se supone consume cada unidad es decir lo que se conoce como tasa de aplicación.

T p = CIFP / NOP

Tp = $ 23,839,600 / 2,800 unidades

Tp = $ 8,514 por unidad

Es decir de acuerdo a su estudio la empresa considera que cada unidad que vaya produciendo ( producción real), debe asignarsele unos cif por valor de $ 8,514 lo que se considera como CIFA ( cif aplicados), luego

CIFA = NOR x Tp

Entonces supongamos que la empresa para el periodo logra una producción de 3,100 unidades, como desde antes de empezar el mes consideró cada unidad se costearía con unos CIF de $ 8,514 por unidad,

CIFA = Tp x NOR

CIFA = 8,514 x 3,100

CIFA = $ 26,393,400

Ahora, asumamos que al revisar sus libros al final del periodo sus Cif reales suman $ 27,494,000, esto significa que la empresa esperaba que su producción, en cuanto a cif le costara $ 26,393,400 y realmente le costos mas, lo cual genera una situación negativa y se interpreta como variación neta desfavorable y su valor se calcula comparando ambos valores asi:

27,494,000 versus 26,393,400 = 1,100,600 ( variación neta desfavorable)

Se considera desfavorable porque costó mas de lo esperado.

MATERIAL DE REPASO

1. - Defina: CIF, CIF fijos, CIF variables, CIF semivariables, formula presupuestal, tasa predeterminada, nivel de operación real, nivel de operación presupuestado, CIFP, CIFA, CIFR, CIFP al nor, variación neta, variación de presupuesto, variación de capacidad.

2. - Textiles Reales ltda posee la siguiente información con respecto a sus cif para el mes de noviembre, la empresa utiliza un sistema de costos por ordenes de producción y presupuesta sus cif semivariable por el método punto alto y punto bajo.

Arrendamientos 580.000 mensuales, a producción le corresponde el 60% del total.

Seguros :

Incendio $ 91.000 mensuales

Protección de producción esta póliza es semivariable y su costo es de 94.000 fijos mensuales mas $ 15 por unidad.

Otros cif:

Depreciación de equipo $ 340.000, Materiales y accesorios $ 250.por unidad

Información tomada del Dpto. de contabilidad y producción para presupuestar servicios públicos y mantenimiento.

Periodos Serv. Pub. Mant nivel de op. (unidad)

Junio $ 416.000 $ 320.000 18.300

Julio 412.500 310.000 18.000

Agosto 414.500 315.000 18.150

Spbre 415.000 340.000 19.000

Octubre 426.000 345.000 20.500

Se tiene presupuestado fabricar en nov. 22.000 unidades.

Se requiere:

F.P para serv. Públicos y mantenimiento

F.P general.

CIFP y Tp.

CIFA para una producción real de 23.400 unidades.

Análisis de las variaciones si sabemos que hubo una V.N de $ 47.000 D.

3. - Confecciones El Oso utiliza un sistema de costos por O.de P.

Respecto a sus cif para el mes de octubre tenemos la siguiente información

CIF Fijo Variable

Arrendamiento (mes) $ 380.000

Depreciación (bimestre) 230.000

Mantenimiento (mes) 110.000 $18/ H.M

Serv Public (mes) 90.000 15/ H.M

Material Indirecto 350/ H.M

Seguros (semestre) 600.000

La producción real alcanzada fue de 7.800 H.M y la producción presupuestada fue de 8.000 H.M.

Los cif reales del mes fueron de $ 3.782.400.

Se requiere

F.P general

T.p

CIFA

Análisis de variaciones

COSTOS ESTÁNDAR.

Aspectos generales:

Estándar: patrón de medida, científicamente definido, mediante estudios estadísticos, de tiempos y movimientos.

Costos estándar: es la medida esperada de lo que debería valer la producción de un articulo ó la prestación de un servicio en unas condiciones determinadas, lo anterior exige que debe el calcular las cantidades y lor precios por cada elemento y producto a elaborar.

Sistemas de costos estándar: es el conjunto de procedimientos y normas que permiten calcular lo que cuesta elaborar un producto, antes de producirlo, lo cual permite a la gerencia establecer políticas administrativas y de control adecuadas.

Ventajas De Un Sistema De Costos Estandar:

Tener información previa en forma oportuna, veraz y de calidad que permite a la empresa hacer presupuestos y planear la utilización de recursos.

La economía del sistema que después de implementado, solo requiere funciones de interpretación y adecuación de los estándares definidos.

Conocer con antelación sus necesidades de compras de materiales, ya que al saber cuanto consumirá la producción podrá hacer un adecuado plan de compras y necesidades de efectivo para el pago a proveedores.

Es una importante herramienta administrativa para toma de decisiones tales como: fijación de precios de venta, análisis de rentabilidad de productos, elaboración de presupuestos, evaluación operativa y administrativa.

Desventajas De Un Sistema De Costos Estándar:

Su montaje e implementacion puede ser costosa

En algunos casos los estándares se tornan rígidos lo cual puede generar ineficiencias y dificultades en la gestión del personal.

DETERMINACIÓN Y TIPOS DE ESTANDARES

Los estándares que define una empresa y las diferentes técnicas para lograrlos, tienen que ver con los conceptos que la empresa define dependiendo del nivel de operación que se toma como referencia.

Existen un nivel optimo en el cual se definen los estándares ideales que considera un 100% de efectividad y eficiencia, sin considerar posibles dificultades en el proceso productivo, Charles T Horngren los define como ´los sueños de los Ingenieros Industriales en sus fabricas celestiales¨.

Existen otros conceptos de aplicación que son los estándares normales, generalmente son medidas para el corto plazo y para definirlos se tienen en cuenta, además de los seguimientos e interpretaciones estadísticas, información histórica de eficiencia y productividad de periodos anteriores, tienen la posibilidad de ser fácilmente modificable.

Otro tipo de definición son los estándares reales, que son fácilmente alcanzables mediante una normal actividad de los operarios, puede ser motivante para ellos pero esconder ineficiencias propias ya sea por falta de pericia o capacitación, además su marco de aplicación se da en el corto plazo.

Cualquiera de los tres tipos de estándares definidos puede ser empleado dependiendo del elemento del costo y del tipo de producto.

MATERIALES.

Estandar de cantidad: Busca definir las cantidades necesarias de los diferentes materiales para elaborar un producto en las condiciones de calidad esperadas por el consumidor final, deben considerarse las cualidades físico-químicas del material ya que por efecto de almacenamiento o proceso puede presentarse perdidas o disminuciones en las cantidades lo cual podría afectar los estándares definidos, ademas debería tenerse en cuenta el grado de entrenamiento de operarios y que en actividades como corte incide en la definición del mismo.

Estandar de precio: Esta medida solo es manejable para el corto plazo, se trata de calcular cuanto ha de costar cada unidad de material (kilo, metro, galon, etc) definida en el estándar de cantidad y debe considerarse situaciónes que afectan los precios como descuentos, fletes, aranceles y otros.

MANO DE OBRA.

Estándar de cantidad: Consiste en medir la cantidad de tiempo necesario para la elaboración del producto para lo cual debe tenerse muy en cuenta el nivel promedio de eficiencia, experiencia y capacitación del personal para poder definir un estándar que sea realmente valido.

Estandar de precio: Es el precio que ha de cargarse al producto por el pago o remuneración a la mano de obra, igual que en los otros sistemas de costos debe tenerse en cuenta las prestaciones sociales y demás cargas fiscales que la afectan como los aportes a seguridad social, ademas de los acuerdos o pactos colectivos.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.

Para definir los estándares de este elemento puede tomarse las horas mano de obra o en su defecto la horas de maquina, en el caso de seleccionar como la mano de obra, se trabaja con la cantidad de horas estandarizadas por este concepto en el elemento M de O, tomando la base seleccionada se hace un presupuesto de CIF para ese nivel de operación definido, es decir los CIF a consumir para ese nivel de producción.

En general el estándar de cantidad serán las horas mano de obra presupuestadas y el estándar de precio sera la tasa que se calcula distribuyendo los cif entre el nivel de operación, asi:

Si para un periodo las HMOD son 1.200 y la formula presupuestal de CIF es:

1.600.000 + 5.300 x HMOD, entonces la tasa de CIF sera:

1.600.000 + 5.300 x 1.200 = $ 6.633,33 por HOMD

1.200

Costos indirectos de fabricación = tasa estándar de CIF

Volumen de producción (estándar)

La anterior tasa se compone de una parte fija y otra variable, que tiene que ver con el comportamiento de los CIF utilizados, en el caso anterior la tasa serian:

Tasa fija (Tf) = 1.600.000/1.200 = $ 1.333,33

Tasa variable (Tv) = 5.300

Ya calculados todos los estándares, se construye la tarjeta estandar por cada producto, así:

Nota: los costos totales del productos están dados por la suma de los costos estándar de los elementos y a su vez el costo de cada elemento esta dado por el producto de la cantidad estándar por el precio estándar, es de anotar que en cada elemento debe calcularse tanto cantidad como el precio de cada uno de sus componentes, así por cada material y en el caso de la mano de obra por cada actividad u operación.

Ejemplo.

Materiales

Lamina metálica 5 mts $ 12.200 c/ lamin

Liston de madera 1,5 mts 5.800 c/ metro

Mano de obra

Corte 0,4 horas $ 4.800 c/ hora

COMPAÑÍA XYZ

TARJETA DE COSTOS ESTANDAR

Producto _____________

MATERIALES

Cantidad estandar Qs

Precio estandar Ps

Total costo estandar materiales Cs

MANO DE OBRA

Cantidad estandar Qs

Precio estandar Ps

Total costo estandar mano de obra Cs

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Cantidad estandar Qs

Tasa estandar Ps

Total costo estandar de CIF Cs

Total costo de produccion

ANÁLISIS DE VARIACIONES:

En general se puede decir que un costo (C) es el resultado de multiplicar precio (P) por cantidad (Q).

C = Q x P

Para efectos del sistema sabemos que habrá información previa al proceso que sera la información estándar e información posterior al proceso que sera la información real, conciliando o confrontando esas dos informaciones se hallan las variaciones si las hay y se analizan para corregir causas y/o detectar dificultades e ineficiencias.

Con el subíndice (r) se identifica información real, con el subíndice (s) la información estándar y su comparación permitiria encontrar variaciones, en general se tendría:

Cs = Qs x Ps ______________________ costo estandar

Cr = Qr x Pr _______________________ costo real

Variación Neta (VN) = Cs vs Cr , comparar costo estandar versus costo real, ó

VN = Qs x Ps versus Qr x Pr

Lo anterior es aplicable para cualquiera de los elementos.

El costo de producción de un bien esta dado por la sumatoria de los tres elementos, por lo tanto como a cada elemento se le define un estandar de precio y otro de cantidad, la estructura del sistema y el estudio de las variaciones se fundamentan en esos seis datos; tres estandares de precios y tres estandares de cantidades.

Variación En Materiales

VN = Cr vs Cs

Una variación se presenta por precios y/o por cantidades, es decir la variación neta se descompone o explica en el precio de los materiales usados, o en las cantidades de materiales empleados, o en ambos, y se calcula asi:

Variación por precio (Vp)

Vp = (Pr - Ps) x Qr . este valor es un numero al cual debe clasificarsele entre favorable (F) o desfavorable (D), según el efecto que tenga asi:

Vp sera F si Pr es menor que Ps

Vp sera D si Pr es mayor que Ps

Lo favorable o desfavorable significa que se pagó menos o mas, según el caso, de lo esperado.

Las causas mas comunes para una variación de precios, en materiales:

Compras a destiempo.

Comprar materiales de mejor calidad.

Perdidas de algunos descuentos.

Medidas estatales inesperadas.

Dificultades con el proveedor.

Variación en cantidad (Vc):

Vc = (Qr – Qs) x Ps

De igual forma se interpreta que si Qr es mayor que Qs es Desfavorable y si Qr es menor que Qs es Favorable, por haber consumido mayor o menor cantidad de materiales en comparación con lo esperado.

Algunas causas para que se presente una variación de cantidad en materiales:

Mayor o menor experiencia en operarios que ocasiona mejor uso ó desperdicios según el caso

Calidad de materias primas.

Dificultades técnicas con equipos y herramientas.

Variación En Mano De Obra

Vn = Cr vs Cs

Variación de precio.

Al igual que con los materiales la VN se explica o interpreta como una diferencia con la cantidad de horas mano de obra empleadas o el costo de dicha mano de obra o en ambas, sus calculos son:

Vp = (Pr – Ps) x Qr

Esta variacion sera Favorable o Desfavorable segun haya sido menor o mayor el precio de la hora mano de obra comparada con el estandar.

Causa de variaciones de precios en mano de obra.

Medidas gubernamentales.

Pactos sindicales.

Oferta o demanda inesperadas.

Variación de cantidad

Vc = (Cr – Cs) x Ps

De igual forma esta variación sera Favorable si Cr es menor que Cs y Desfavorable en el caso contrario, su interpretación se basa en que los operarios fueron mas o menos eficiente, tambien se conoce con el nombre de variación de eficiencia.

Causas para una variación de eficiencia o cantidad en mano de obra.

Mayor o menor capacitación y experiencia en el personal de producción.

Grado de motivación del personal.

Situaciones ambientales y/o climáticas.

Grado de tecnología y dominio de la misma.

Variación De CIF

VN = CIFr vs CIFs

CIFs = Hs x Ts

Hs: expresa la base de presupuestacion que usualmente es horas mano de obra directa, aunque tambien puede adaptarse otro criterio tecnico, pero el sistema estandar no se altera en cuanto a su metodologia de analisis e interpretación.

Ts = Fp /Hp

Fp: formula presupuestal, es la relación matemática entre cif fijos y variables que sirvió de base para el el presupuesto de CIF

Hp: horas presupuestadas, o NOP

Ts: es la tasa estandar

La variación neta se compone de una variación por presupuesto de cif (variación de precio o gasto) y por una variación en la cantidad de horas de producción (variación de capacidad o volumen), en otros terminos si se presenta una variación es porque la Ts fue mal calculada y ésta fue el resultado de dividir los CIF presupuestados para el NOP entre el NOP.

Acá se debería confrontar los CIFR con lo que se debia haber gastado por ese concepto, pero resulta que esos CIF esperados estan expresados para un NOP determinado por lo tanto para ser comparados deben ser expresados ambos para un mismo volumen de producción que debe ser el real (NOR), lo cual implica que debería calcularse los costos que deberían haberse tenido para el volumen de producción real, Fp para Hr.

Variación de precio o gasto (Vp)= CIFR vs Fp (Hr)

La otra causa de variación puede originarse en el presupuesto de producción (Nivel de operación), lo cual originaria la variación de capacidad o de volumen (Vc) y se calcularía analizando el nivel de operación presupuestado al estandar (Hp) con el nivel de operación real estándar (Hs), es de anotar que lo importante es ver la utilización de los costos fijos ya que con los costos variables no tiene problema pues su comportamiento es proporcional a la producción, se trata de observar la utilización máxima posible de la capacidad instalada en beneficio de la disminución del costo total unitario.

Vc = (Hp – Hs) x Tf

Hp: unidades presupuestadas x HMOD requerida por unidad

Hs: unidades producidas X HMOD requerida por unidad

Si Hp es mayor que Hs la Vc es Desfavorable

Si Hp es menor que Hs la Vc es Favorable

La variación de capacidad se define como los costos fijos de mas o de menos que se cargan al producto por haber producido por encima o por debajo de lo esperado.

Antes de resumir en un cuadro la interpretación en costos estandar de el sistema de seis variaciones conviene recordar la terminología:

C: Costo

Q: Cantidad de materiales o de horas mano de obra según el caso.

P. Precio de los materiales o de la mano de obra según el caso.

r: Real

s: Estandar

Fp: Formula presupuestal

CIFR: Costos indirectos de fabricación reales

CIFS: Costos indirectos defabricacion, expresados al estandar

Hs: Horas estandar

Hp: Horas presupuestadas

Ts. Tasa estandar

Tf : Tasa fija

Tv: Tasa variable

Vn: Variación neta

Vp: Variación de precio o de presupuesto

Vc; Variación de cantidad, capacidad o volumen

RESUMEN DE ANÁLISIS DE VARIACIONES PARA EL SISTEMA SE COSTOS

ESTANDAR

ELEMENTO VARIACIÓN NETA VARIACIÓN DE PRECIO VARIACIÓN DE CANTIDAD

MATERIALES

Y

MANO DE OBRA

Cr vs Cs

Qr x Pr vs Qs x Ps

(Pr – Ps) x Qr

(Qr – Qs) x Ps

F si Cr menor que Cs F si Pr es menor que Ps

F si Qr es menor que Qs

CIF

CIFR vs CIFS

CIFR vs Fp (Hs)

(Hp – Hs) x Tf

F si CIFR menor que CIFS

F si CIFR menor que Fp (Hs)

F si Hp menor que Hs

Ejemplo de aplicación:

La siguiente es tarjeta de costos estandar para la producción de un articulo de la Empresa Solidaria del Pacifico.

EMPRESA SOLIDARIA DEL PACIFICO

Tarjeta de Costo Estandar

Articulo: Renorte Travieso

MATERIALES

Cantidad estandar 2,5 metros

Precio estandar $ 9.500 metro

Costo Estandar de Materiales $ 23.750

MANO DE OBRA

Cantidad estandar 1,25 HMOD

Precio estandar $ 5.200

Costo Estandar de Mano de Obra $ 6.500

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Cantidad estandar 1,25 Hora

Tasa variable $ 3.000

Tasa fija $ 2.000

Costo Estandar de CIF $ 5.000

Total Costos de Producción Unitario $ 35.250

La producción esperada para el primer semestre del año es de 5.000 unidades, que es su capacidad normal.

Los resultados al finalizar el periodo fueron:

Unidades producidas..................................................................... 4.800

Costo de 12.100 metros usados........................................ $ 114.708.000

Mano de obra utilizada 5.960 horas a un precio de............... $ 5.280 la hora

Los CIF sumaron: los fijos..................................................$ 12.620.000

Los variables........................................$ 18.000.000

Hacer los cálculos y análisis de las variaciones.

MATERIALES:

Pr = 114.708.000/ 12.100 = $ 9.480 metro

Ps = $ 9.500 metro

Qr = 12.100 metros

Qs = 4.800 x 2,5 =12.000 metros

Vp = ( Pr – Ps) x Qr

Vp = ( 9.480 - 9500) x 12.100

Vp = 242.000 F

Vc = (Qr – Qs) x Ps

Vc =( 12.100 – 12.000) x 9.500

Vc = 950.000 D

Vn = Cr vs Cs

Vn = Qr x Pr vs Qs x Ps

Vn = 12.100 x 9.480 vs 12.000 x 9.500

Vn = 114.708.000 vs 114.000.000

Vn = 708.000 D

La Vn de $ 708.000 D se explica en $ 950.000 D variación debido a la cantidad y

$ 242.000 F variación debido a los precios.

MANO DE OBRA.

Pr = $ 5.280 hora

Ps = $ 5.200 hora

Qr = 5.960 horas

Qs = 4.800 x 1,25 = 6.000 horas

Vp = (Pr – Ps) x Qr

Vp = (5.280 – 5.200) x 5.960

Vp = 476.800 D

Vc = (Qr – Qs) x Ps

Vc = (5.960 – 6.000) x 5.200

Vc = 208.000 F

Vn = Cr vs Cs

Vn = (Qr x Pr) vs (Qs x Ps)

Vn = 5.960 x 5.280 vs 6.000 x 5.200

Vn = 31.468.800 vs 31.200.000

Vn = 268.800 D

Vn = +/- Vp +/- Vc

Vn = - 476800 + 208.000

Vn = 268.800 D

Matemáticamente podria decirse que la suma algebraica de la VP y la Vc son la Vn

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. CIF

Ts = 5.000 hora

Tv= 3.000 hora

Tf= 2.000 hora

Qs por unidad 1,25 horas

Qr = 5.960 horas

Hp = 5.000 x 1,25 = 6.250 horas

Hs = 4.800 x 1,25 = 6.000 horas

CIFR = 30.620.000

Fijos reales = 12.620.000

Variables reales = 18.000.000

Con la información original tenemos que la formula presupuestal para esta empresa seria:

Costos fijos, (Tf) 2.000 x 6.250 = 12.500.000

Fp = 12.500.000 + 3.000 x hora

Vn = CIFR VS CIFS

Vn = 30.620.000 vs (4.800 x 1,25 x 5.000)

Vn = 620.000 D

Vp = CIFR vs Fp (Hs)

Fp (Hs) = 12.500.000 + 3.000 x 6.000

Fp (Hs) = 30.500.000

Vp = 30.620.000 vs 30.500.000

Vp = 120.000 D

Vc = (Hp – Hs) x Tf

Vc = (6.250 – 6.000) x 2.000

Vc = 500.000 D

Vn = Vp +/- Vc

Vn = 120.000D (+) 500.00

MATERIAL DE REPASO

1- Halle diferencias y similitudes entre costos estimados y costos estandarizados ?

2- Que ventajas y desventajas presenta un sistema de costos con datos reales comparado con un sistema de costos con información estándar ?

3- Para cual o cuales elementos considera viable utilizar estandares ideales ?

4- Diga algunos factores a tenerse en cuenta para establecer los estándares de cantidad en materiales y mano de obra.

5- Factores a considerar en los estándares de precios para materiales y para mano de obra.

6- Haga un cuadro relacionando factores posibles por los cuales se presentan variaciones, favorables o desfavorables, en materiales y mano de obra, proponiendo correctivos.

7- Defina costos fijos, variables y semivariables y de ejemplos para una industria textil

8- Que es una formula presupuestal y que significado tiene en la presupuestación de CIF?. Haga una relación gráfica, mostrando comportamientos.

9- Que es la variación de precio en CIF, como se calcula ?

10- Que es la variación de capacidad en CIF, como se calcula?

11- Afectan los costos variables la variación de capacidad o de precio, porque?

12- Metálicas El Yunque tiene la siguiente información estándar para su producto por unidad:

Materiales ......................................5 libras..... a $ 4.000 c/u..............$ 20.000

Mano de obra.............................2, ½ horas......a $ 6.200 c/u.............$ 15.500

CIF..................................... ..... .2, ½ horas..... a $ 1.800 c/u.............$ 4.500

La capacidad practica mensual es de 9.000 horas de mano de obra, cantidad que empleo para el calculo de la tasa estandar.

La tasa variable de CIF es de $ 1.250 por hora estandar de mano de obra.

Al finalizar el periodo, hallamos la siguiente información:

CIFR $ 16.800.000

Materiales usados 17.680 libras a $ 3.980 c/u

Mano de obra directa 9.650 horas con un costo total de $ 59.950.000

Unidades producidas 3.650.

Se requiere:

Hacer calculos de variaciones para los tres elementos, decir si son F o D.

13-Industrias El Ensueño, tiene la siguiente tarjeta de costo estandar para su producto XWXWXWX

TARJETA DE COSTOS ESTANDAR

Producto: XWXWXWX

Materiales directos Qs Ps Cs Total

Madera 1,8 mts $ 7.200 mt $ 12.960

Aluminio 2 laminas $ 4.200 c/u 8.400 $ 21.360

Mano de obra directa

Corte 1,50 horas $ 2.500 hora $ 3.750

Ensamble 2 horas $ 4.000 hora 8.000 $ 11.750

CIF

3,5 horas $ 5.500 $ 19.250

Costo total unitario $ 52.360

Presupuesto de CIF fijos $ 17.640.000

Presupuesto de CIF variable $ 51.660.000

Presupuesto de HMOD 12.600 horas.

Durante el periodo se presentan los siguientes resultados:

Unidades producidas.......................... 3.700

Materiales usados:

Madera 6.600 metros a $ 7.240 el metro

Aluminio 7.400 laminas a $ 4.180 c/u

Mano de obra directa:

Corte 5.580 horas a $ 2.550 hora

Ensamble 7.360 horas cuyo valor total fue $ 30.176.000

CIFR del periodo $ 72.600.000.

Calcule las variaciones de precio y de cantidad por cada material y por cada operación y consolidar por cada elemento, indicando si es F o D.

Calcule y analice las variaciones de CIF, indicando en cada caso si es F o D.

PRESUPUESTOS DE VENTAS

Se valora en unidades y valores en pesos ($) para cada uno de los productos, en cada uno de los destritos (ciudades o puntos de venta).

-En unidades se utiliza para hacer el presupuesto de producción.

-En valores se utiliza para construir el flujo de caja.

1. MÉTODOS BASADOS EN CRITERIO

Se basa en el criterio de los vendedores, gerentes de distrito o el gerente general de mercadeo y ventas.

2. MÉTODOS MATEMÁTICOS

Método: Mínimos cuadrados

Ecuación General:

Y= a + bx

Y = Ventas

a = Ventas fijas

b = Variables de ventas

x = Periodo para el cual se pronostican las ventas en orden consecutivo según datos históricos.

1. ∑y = Na + b∑x

2. ∑xy = a∑x + b∑x2

Ejemplo: Con datos históricos del comportamiento de ventas en unidades

AÑO VTA (UND) X VTA (UND.Y) X2 XY

XX01 120.000 1 120.000 1 120.000

XX02 115.700 2 115.700 4 231.400

XX03 117.800 3 117.800 9 353.400

XX04 114.100 4 114.100 16 456.400

XX05 116.900 5 116.900 25 584.500

XX06 119.800 6 119.800 36 718.800

XX07 125.400 7 125.400 49 877.800

28 829.700 140 3.342.300

Reemplazamos en las ecuaciones 1 y 2

1. 829.700 = 7a+ 28b

2. 3’342.300 = 28a + 140b

Solución: Como tengo dos ecuaciones con dos incógnitas las soluciones por el método de eliminación.

Multiplicamos 1 por (-4)

1. 829.700 = 7a + 28b x (-4)

2. 3’342.300 = 28a + 140 b

1. -3’318.800 = -28a – 112b donde b = 23.500

2. 3’342.300 = 28a + 140b 28

23.500 = 28b b = 839,28

Reemplazamos b en 1

1 829.700 = 7a + 28 (839,28)

829.700 = 7a + 23.499,84

829.700 – 23.499,84 = 7a

806.200,16 = 7a

a = 806.200,16

a = 115.171., 4514

PRESUPUESTOS VENTAS PARA EL AÑO 8 (periodo numero 8)

Y = a + bx

Ventas (año 8) = 115.171,45 + 839,28 (8)

Ventas (año 8) = 121.886 unidades esto quiere decir que de acuerdo al comportamiento histórico las unidades que se van a vender son 121.866 unidades.

VARIACIÓN PORCENTUAL PROMEDIO

PASOS

1. Tabular la mayor cantidad de datos posibles.

2. Hallar la variación porcentual.

3. Hallar la sumatoria (∑) de la variación

4. Calcular la variación porcentual promedio = ∑ variaciones

n – 1

n = número de datos

5. Hallar el presupuesto o pronóstico de ventas

= últimos datos históricos + Δ % promedio de dicho dato

Ejemplo:

AÑO

< > me indica que la variación es negativa (-)

-0,03583 = <0,03583> VENTAS (UNDS) VARIACIÓN%

XX01 120.000 _________

XX02 115.700 <0,03583>

XX03 117.800 0,01815

XX04 114.100 <0,03140>

XX05 116.900 0,02453

XX06 119.800 0,02480

XX07 125.400 0,04674

Para calcular la variación para el periodo

• 2 = 115.700 – 120.000 = -0,03583 (forma 1)

120.000

• 2= 115.700 - 1 = -0,03583 (forma 2)

120.000

Variación % promedio = ∑ variación %

n – 1

∑ variación % = 0,04699

Variación % prom = 0,04699 = 0,00783

7 – 1

• Presupuesto ventas XX08 = último dato histórico + Δ % promedio dicho dato

(Forma 1)

Ventas (XX08) = 125.400 + (125.400 x 0,00783)

Ventas (XX08) = 123.382 unidades se aproximo a la unidad

(Forma 2)

Ventas (XX08) = 125.400 (1 + 0,00783)

Ventas (XX08) = 126.382

Variación absoluto promedio: se trabaja con valores absolutos

Pto Vtas = último dato histórico + variación absoluta promedio

Ejemplo:

AÑO VENTAS (UNDS) VARIACIÓN %

XX01 120.000

XX02 115.700 <4300>

XX03 117.800 2100

XX04 114.100 <3700>

XX05 116.900 2800

XX06 119.800 2900

XX07 125.400 5600

∑ 5400

Variación absoluta = dato actual – dato anterior

Var. Abs = 115.700 – 120.000 = - 4.300

• Variación abs. Promedio = ∑ var. Abs

n – 1

= 5.400 = 900

7 – 1

• Ventas XX08= Ult. dato histórico + Vr. Abs. Promedio

= 125.400 + 900

= 126.300 unidades

Nota: La desventaja que tienen estos métodos matemáticos es que son muy fríos, es decir no valoran las variaciones que se hayan en el mercado.

3. MÉTODO ECONÓMICO ADMINISTRATIVO

Este método tiene en cuenta lo que puede suceder en el futuro.

Pto Vtas = [(VH ± FEV) FE] FA

V

Ajuste

Cambio

Crecimiento

H = Ventas históricas

FEV = Factor específico de ventas

FE = Factor económico

FA = Factor Administrativo

FACTORES ESPECÍFICOS VENTAS

• Factores de ajuste

Es un hecho extraordinario puede ser positivo o negativo

• Factores de cambio

Hace referencia a modificaciones en la producción y en la calidad del producto, afectan las ventas a futuro de la empresa. Afectan el producto directamente.

• Factor económico

Es mirar todas las variables externas (devaluación crecimiento PIB) que afectan la empresa.

• Factor administrativo

Son al interior de la compañía, decisiones que pueden o no afectar las ventas hacia el futuro, cambio de imagen.

• Factores de crecimiento

Incremento en volumen por aumento en el prestigio de la empresa., volumen de las ventas del año anterior.

Ventas históricas

± Factor Ajuste

± Factor de Cambio

± Factor de Crecimiento

Ventas hasta factor específicos de venta

± Factor económico

Ventas hasta el factor económico

± Factor Administrativo

PRESUPUESTOS DE VENTAS (Unidades)

EJERCICIO

Las ventas de la COMPAÑÍA VECTOR LTDA. Fueron de 1.395.000 unidades, durante los tres últimos años las ventas se han incrementado anualmente en promedio un 2%. Por exigencias del mercado la empresa esta considerando modificar la unidad de empaque de los productos y espera que ese cambio genere una disminución en las ventas de un 3%.

Evaluando los informes de los principales economistas del país se espera que las variables de tipo económico aumenten las ventas un 2%. Por un cambio de imagen en los locales de ventas y en los almacenes se espera que se incrementen las ventas en un 3%.

En el año XX2 el principal competidor de la compañía tuvo un paro productivo y dejo de atender el mercado durante 2 meses tiempo en el cual la empresa vendió 100.000 unidades más.

Solución

Ventas históricas: 1.395.000 unidades

Factor de crecimiento: 2% = 1.395.000 x 0,02 = 27.900 unidad

Factor de cambio: - 3% = 1.395.000 x 0,03 = 41.850

Factor económico: 2%

Factor Administrativo: 3%

Factor ajuste: 100.000 unidad favorable

PRESUPUESTO DE VENTAS XX3

FÓRMULA

Pto Vtas = [(VH ± FEV) FE] FA

Pto Vtas = [(1’395.000 + 27.900 – 41.850 – 100.000) 1,02] 1,03

Nota:

Cuando el factor de ajuste es favorable se resta y cuando es desfavorable se suma

OTRA FORMA

Vtas históricas = 1’395.000

+ Factor crecimiento = 27.900

- Factor cambio = < 41.000>

- Factor ajuste = < 100.000>

Ventas hasta FEV = 1.281.050

+ Factor económico = 25.621

Ventas hasta FE = 1.306.671

+ Factor admvo = 39.200

Ppto ventas 2006 = 1.345.871 unid

EJERCICIO 2

La COMPAÑÍA VILLA LUZ S.A. viene presentando un presupuesto en sus ventas del 3% anual. En el año XX01 tuvo unas ventas de 2.050.000 unidades, la empresa espera modificar la imagen del producto para incrementar las ventas en un 3%.

De acuerdo a los estudios económicos se espera que las ventas de la compañía se afecten negativamente en un 2%. Se va a realizar en el próximo año una sistematización de la fuerza de ventas y con este se busca un incremento de las ventas de un 3%.

La empresa viene con un plan de remodelación de los puntos de ventas lo cual generó una disminución de las ventas de 50.000 unidad en el año pasado. Se espera que para el próximo año por efecto de la remodelación las ventas se disminuyan un 1%.

Solución

Vtas históricas = 2.050.000

Factor crecimiento = (2’050.000 x 0,03) = 61.500

Factor cambio = (2’050.000 x 0,03) = 61.500

Factor ecc = - 2%

Factor adtivo = 3%

Factor adtivo = - 1%

PPTO VENTAS XX02 (Unidades)

Ventas históricas = 2’050.000

+ Factor crecimiento = 61.500

+ Factor cambio = 61.500

Ventas hasta FEN = 2’173.000

- Factor económico = < 43.460>

Ventas hasta FE = 2’129.540

+ Factor adtivo = 42.591

Ventas hasta FA = 2’172.131 Unidades

FÓRMULA

Ppto vtas XX02 = [(2’050.000 + 61.500 + 61.500) x 0,98] 1,02

Ppto vtas XX02 = [(2’173.000) x 0,98] 1,02

Ppto vtas XX02 = [2’129.540] x 1,02

Ppto vtas XX02 = 2’172.131

EJERCICIO 3

VENTAS HISTÓRICAS (UNDS)

AÑO DISTRITO 1 DISTRITO 2 DISTRITO 3 TOTAL CIA

01 50.700 60.500 73.200 184.400

02 52.100 58.400 75.300 185.800

03 55.000 61.050 72.800 188.850

04 58.200 63.700 75.900 197.800

05 60.070 65.000 74.200 199.270

06 62.300 66.100 76.300 204.700

07 65.000 68.300 77.400 210.700

08 66.700 69.500 79.100 215.300

1’586.820

La empresa distribuye las ventas por trimestre así:

T1 = 25%

T2 = 20%

T3 = 27%

T4 = 28%

Para distribuir las ventas por distritos conservar la misma información del año XX08

SOLUCIÓN

POR EL MÉTODO DE MÍNIMOS CUADRADOS

X VTA (UND Y) X2 XY

1 184.400 1 184.400

2 185.800 4 371.600

3 188.850 9 566.550

4 197.800 16 791.200

5 199.270 25 996.350

6 204.700 36 1’228.200

7 210.700 49 1’474.900

8 215.300 64 1’722.400

36 1’586.820 204 7’335.600

1. ∑y = Na + b∑x

2. ∑xy = a∑x + b∑x2

Reemplazo 1 y 2

1. 1’586.820 = 8ª + 36b x -9

2. 7’335.600 = 36ª + 204b x 2

1. -14’281.380 = - 72a – 324b

2. 14’671.200 = 72a + 408b

389.820 = 84b

Reemplazo en 1 el valor de b

1. ∑y = Na + b∑x

1’586.820 = 8a +36 (4.641)

1’586.820 = 8a + 167.076

1’586.820 – 167.076 = 8a

1’419.744 = 8a

a = 1’419.744

8

a = 177.468 unidades

Presupuesto Ventas XX09 (periodo 9)

y = a + bx

Ventas XX09 = 177.468 + 4.641(9)

Ventas XX09 = 219.231

POR EL METODO DE VARIACIÓN PORCENTUAL PROMEDIO

X VENTAS (UND y) VARIACIÓN %

01 184.400 _________

02 185.800 0,00759219

03 188.850 0,0164155

04 197.800 0,04739211

05 199.270 0,007431749

06 204.700 0,02724946

07 210.700 0,029311187

08 215.300 0

= ∑ Variación %

,021831988

0,157224184

Variación % promedio

Varia % Prom = ∑ variación % / (n – 1)

Varia % Prom = 0,157224184/ (7 – 1) = 0,02620403

Presupuesto de ventas XX09

Forma 1

Ventas (XX09) = 215.300 + (215.300 x 0,02620403)

Ventas (XX09) = 220.942

Forma 2

Ventas (XX09) = 215.300 x (1 + 0,02620403)

Ventas (XX09) = 220.942

POR EL METODO DE VARIACIÓN ABSOLUTA PROMEDIO

X VTAS (UNIDS) VARIACIÓN ABS

01 184.400 _____________

02 185.800 1.400

03 188.850 3.050

04 197.800 8.950

05 199.270 1.470

06 204.700 5.430

07 210.700 6.000

08 215.300 4.600

∑ 30.900

Variación absoluta promedio

Varia. Abs. Prom = ∑ var. Absol / n -1

Varia. Abs. Prom = 30.900 / 8 - 1

Varia. Abs. Prom = 4.415

Ventas (XX09) = ultimo dato + Vr. Abs. Prome

Ventas (XX09) = 215.300 + 4.415

Ventas (XX09) = 219.715

DISTRIBUCIÓN PORCENTUAL EN VENTAS DE LOS DISTRITOS:

Distrito 1 = (66.700 / 215.300) x 100 = 31%

Distrito 2 = (69.500/215.300) x 100 = 32%

Distrito 3 = (79.100 / 215.300) x 100 = 37%

Distribución en unidades en ventas de los distritos:

Tomando como referencia el método de variación absoluta promedio

Presupuesto de ventas (XX09) = 219.715

D1 = 219.715 x 31% = 68.112

D2 = 219.715 x 32% = 70.308

D3 = 219.715 x 37% = 81.294

Distribución por trimestres para cada distrito

D1 Presupuesto de ventas (XX09) 68.112 unid

T1 = 68.112 x 25% = 17.028

T2 = 68.112 x 20% = 13.622

T3 = 68.112 x 27% = 18.390

T4 = 68.112 x 28% = 19.072

D2 Presupuesto de ventas (XX09) 70.308 unid

T1 = 70.308 x 25% = 17.577

T2 = 70.308 x 20% = 14.062

T3 = 70.308 x 27% = 18.983

T4 = 70.308 x 28% = 19.686

D3 Presupuesto de ventas (XX09) 81.294 unid

T1 = 81.294 x 25% = 20.323

T2 = 81.294 x 20% = 16.259

T3 = 81.294 x 27% = 21.949

T4 = 81.294 x 28% = 22.763

DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE VENTA

Presupuesto

Producción 700.000 unidades

Ventas 600.000 unidades

Costo de producción

MP 28’000.000

MOD 36’890.000

CIF variables 21’000.000

CIF fijos 10’000.000

95’890.000

UD = Utilidad Deseada

UD = 10% del costo total

GASTOS

Gasto de venta variable 18’000.000

Gasto de venta fijo 25’000.000

Gasto de admón. 20’000.000

MÉTODOS PARA DETERMINAR EL PRECIO DE VENTA

1. COSTO TOTAL

Precio venta = Costo de ventas + gasto de ventas + gasto de admón. + UD

Presupuesto de ventas

Costo de venta = costo de producción total X Presupuesto ventas

presupuesto de producción

Costo de Ventas = ( 95.890.000 / 700.000 ) x 600.000

Costos de Ventas = 82.191.429

Costo Total = 82.191.429 + 18.000.000 + 25.000.000 + 20.000.000

Costo total = 145.191.429

UD = 145.191.429 x 10%

UD = 14.519.143

PV = 82.191.429 + 18.000.000 + 25.000.000 + 20.000.000 + 14.519.143

600.000

PV = $ 266 por unidad

2. COSTO DE CONVERSIÓN (MOD + CIF)

Es recomendable utilizarlo cuando el costo de conversión es muy significativo (60%, 70% del costo del producto)

Precio venta = Costo conversión + UD

Presupuesto ventas

UD = 150% del costo conversión

Costo conversión = 36’890.000 MOD

21’000.000 CIF

10’000.000 CIF FIJOS

67’890.000

Costo Conversión = MOD + CIF variables y fijos x Presupuesto Ventas

Presupuesto Producción

Costos de conversión = ( 67.890.000 / 700.000 ) x 600.000

Costos de conversión = 58.191.429

UD = 58.191.429 x 150%

UD = 87.287.143

PV = 58.191.429 + 87.287.143

600.000

PV = $ 242 por unidad

3. RENTABILIDAD DE LA INVERSIÓN

La utilidad deseada se va a expresar como un porcentaje de la inversión necesaria.

PV = Costo total + UD (INVERSION)

Presupuesto ventas

Costo Total = CMV + Gasto admón. + Gasto Ventas

Suponemos

Inversión = 180’000.000

UD = 25% de la inversión

CMV = (95.890.000 / 700.000) x 600.000

CMV = 82.191.429

Costo total = 82.191.429 + 43.000.000 + 20.000.000

Costo total = 145.191.429

UD = 180.000.000 x 25%

UD = 45.000.000

PV = 145.191.429 + 45.000.000

600.000

PV = $ 317 por unidad

4. COSTEO DIRECTO

Cuando se trabaja bajo este método el costo de producción se calcula solamente teniendo en cuenta los costos variables, los costos fijos van a formar parte de los costos del periodo (o sea se asimilan a los gastos de admón. y ventas).

PV = Costo unitario variable + Costos del periodo + UD

Presupuesto ventas

PV = Costos Variables Totales + Costos del Periodo + UD

Presupuesto Ventas

Suponemos

UD = 25.000.000

Costo variable = 28.000.000 MP

Totales 21.000.000 cif Variable

49.000.000 +

18.000.000 gasto variab. de Ventas

Gasto de Ventas = Son las generadas por las unidades que se venden

MP = Es variable depende de que se produzcan unidad

MO = Depende del tipo de contrato que se tenga y se toma variable o fijo

Costos del Periodo = 36.890.000 MOD

10.000.000 CIF fijos

46.890.000

45.000.000 Gasto Venta fijo + Gasto Admón..

Costos variables ( Cv) = ( 49.000.000 / 700.000 ) x 600.000

Cv = 42.000.000

Costos del periodo = 18.000.000 + 46.890.000 + 45.000.000

Costos del periodo = 109.890.000

PV = 42.000.000 + 109.890.000 + 25.000.000

600.000

PV = $ 294,8166 por unidad

Solución por la otra Formula:

Costo unitario variable = 49.000.000 = $ 70 por unidad

700.000

Gasto variable unitario de Venta = 18.000.000 = $ 30 por unidad

600.000

PV = 70 + 30 + 46.890.000 + 45.000.000 + 25.000.000

600.000

PV = 100 + 195

PV = $ 294,8166 por unidad

ESTADO DE RESULTADOS

COSTO DIRECTO

Ventas 176.890.000 (600.000 x 294,8166)

- CMV (42.000.000) (600.000 x 70)

Margen Bruto de Contribucion 134.890.000

- Gasto variable (18.000.000)

Margen Neto de Contribucion 116.890.000

Costos Fijos (46.890.000)

- Gastos de Venta fijo (25.000.000)

- Gastos de Admón.. (20.000.000)

Utilidad antes Int. Imp. 25.000.000

ESTADO DE RESULTADOS

COSTO TOTAL

Ventas 176.890.000

- CMV (82.191.428) (95.890.000 / 700.000*600.000)

Utilidad Bruta ventas 94.698.572

- Gto Ventas (43.000.000)

- Gto Admón. (20.000.000)

Utilidad Antes Int. Impto 31.698.572

Diferencia en la Utilidad = 31.698.572 -

25.000.000

6.698.572

Esta explicación en la porción de los costos fijos que quedan

Capitalizados en las 100.000 unidades del inventario

46.890.000 x 100.000 = 6.698.572

700.000

5. RENTABILIDAD SOBRE LA VENTA NETA

PV = CUM (1+%GOF) + GUV

(1-D) (1 – R / 1 – T)

CUM: Costo Unitario de Manufactura

%GOF: Porcentaje de Gastos Operacionales Fijos

GUV: gastos Unitarios de Venta

D. Descuento

R: Rentabilidad Neta (Utilidad Neta / Ventas Netas)

T: Tasa Impositiva (Tasa de Impuesto)

%GOF = Gastos operacionales Fijos

CMV Total

Ejemplo:

PRODUCTO T PRODUCTO U

MP 2.300 3.200

MOD 1.700 1.800

CIF 800 750

Descuento 6% 5%

Rentabilidad 12% 15%

Gasto Venta Varia 500 550

Ppto Producción 50.000 60.000

Ppto Ventas (Uds) 45.000 52.000

Gastos Ventas Fijos(Total) 43.800.000

Gastos Admón. 38.650.000

T = 38.5%

Solución

% GOF = (Ppto Vtas Pd+1 x (MP+MOD+CIF)

% GOF = 43.800.000 + 38.650.000

-------------------------------------------- = 0.160097087

(45.000+48.000)+(52.000+5.750)

PRODUCTO T

PV = (MP+MOD+CIF)(1+%GOF)+GUV

(1-D) (1 – R / 1 –T)

PV = 4.800(1+0.160097087)+500

(1-0.06)+(1-0.12/1-0.385)

PV = 4.800(1+0.160097087)+500 = $ 8.020,86

0.756585365

PRODUCTO U

PV = 5.750(1+0.160097087)+550

(1-0.05)(1-0.15 / 1.0.385)

PV = 5.750 (1+0.160097087)+550 = $ 10.052,39

0.95 x 0.756097561

ESTADO DE RESULT ADO

PRODUCTO T PRODUCTO U TOTAL

Ventas Brutas

Descuento 360.938.700(45.000X8.02086)

(21.656.322)(360.438.700X6%) 522.724.280(52.000x1005239)

(26.136.214)(522.724.280x5% 883.662.980

(47.792.536)

Ventas Netas

CMV 33.9.282.378

(216.000.000)(45.000X4.800) 496.588.066

(299.000.000)(52.000x3.200) 835.870.444

(515.000.000)

UBV

Gto variable Vtas

Gto Opera. Fijos 123.282.378

(22.500.000)(45.000X500)

(34.580.971)(216.000.000X 0.160097087) 197.588.066

(28.600.000)(52.000x550)

(47.869.029)(299.000.000x0.1600) 320.870.444

(51.100.000)

(82.450.000)

UAII (Vta. Opera.)

Provision Impto 66.201.407

(25.487.542)(66.201.407x0.385) 121.119.037

(46.630.829)(121.119037x0385) 187.320.444

(72.118.371)

Utilidad Neta 40.713.285 74.488.208 115.202.073

CONTROL DEL PRESUPUESTO

Tiene como objeto medir que tan eficiente se ha sido en la aplicacion del presupuesto para ello se hace necesario tener informes periódicos de ejecución suministrados por los jefes de departamento.

CONTROL DEL PRESUPUESTO DE VENTAS Y GASTOS DE DISTRIBUCIÓN

El desarrollo de un plan de ventas adecuado proporciona información básica para el control de las ventas, los costos de distribución y otras partidas relacionadas.

Los componentes del plan de ventas deben desarrollase en función de las responsabilidades administrativas delegadas.

El control en la función de ventas debe considerarse como una actitud general que comprende la cantidad a vender, los ingresos por ventas, los gastos de publicidad, promoción y los demás gastos de distribución

Un control, efectivo exige que tanto las ventas como los costos de publicidad y promoción se miren como un único problema en lugar de dos problemas distintos.

El jefe de ventas tiene responsabilidades totales sobre el control de todas las etapas y actividades del proceso de distribución del producto

El control en la función de ventas se logra a través de varias etapas de la actividad administrativa, la cantidad a vender, los planes de publicidad, promoción y las actividades de distribución representan objetivos planeados que se deben alcanzar.

INDICATIVOS DE CONTROL

- Numero de visitas a los clientes por periodo o por vendedor

- Cantidad de nuevos clientes a obtener

- Importe de los gastos de ventas directas de cada vendedor

- Control financiero relacionado mes a mes, los costos de ventas con el importe de ventas

- Cantidad media de los pedidos solicitados

- Número de pedido a obtener, por visitas hechas en una región o territorio especifico

- Cuotas de ventas por vendedor, por periodo y su importe monetario.

Se deben realizar informes de resultado mensualmente que son preparados por el personal de ventas o por el ejecutivo financiero.

LAS VARIACIONES EN EL PRESUPUESTO

Comprenden la comparación de dos clases de datos:

1. Los presupuestados y los reales tomando como punto de referencia los datos presupuestados, pues se entiende que estos se tomaron como medidas de eficiencia.

2. Los datos reales y los presupuestados deben confrontarse por lo menos mes a mes con el objeto de hacer los correctivos necesarios.

CAUSAS QUE ORIGINAN LAS VARIACIONES

Para determinar se deben considerar las siguientes posibilidades:

- La variación no es importante

- La variación se origina por errores de proceso de elaboración de informes

- La variación se originó por decisión especifica de la administración

- La variación origina factores no controlables (perdida debida o una tormenta)

- Variaciones cuyas causas no se conocen que requieren explicación.

Ejercicio: tomando como referencia el ejercicio anterior del metodo 5:

Construir la ejecución principal, analizar la variación en cantidades y en precios, con la siguiente información del ejercicio anterior:

DATOS REALES:

PRODUCTO T: Ventas (unid) 51.300.

Ventas ($) $384.750.000

P /u = 384.750.000 / 51.300

P /u = $ 7.500

PRODUCTO U: Ventas netas $ 500.000.000.

P /u = $ 10.000

Ventas (unidades) = 50.000

EJECUCIÓN PRESUPUESTAL DE VENTAS

DATOS REALES DATOS PPTADOS VARIACION

UNDS VALOR UNDS VALOR UNDS VALOR

VTAS NETAS

PROD T 51.300 384.750.000 45.000 339.282.378 6.300 45.467.622

PRODUCTO U 50.000 500.000.000 52.000 496.588.066 2.000 3.411.934

TOTAL 884.750.000 835.870.444 48.879.556

Producto T

Variación Precio = (Pr-Pp) x Qr

Variación Precio =(7.500-7.539,60) x 51.300=2.031.480 Desfavorable

Variación Cantidad = (Qr-Qp)x Pp

Variación Cantidad =(51.300-45.000)x7.539,61=47.499.543 Favorable

Producto U

Variación Precio =(10.000-9.549,77)x50.000=22.511.500 Favorable

Variación Cantidad =(50.000-52.000)x9.549,77=-19.099.540 Desfavorable

Análisis de las variaciones

Producto T

La variación total fue favorable

La variación en el precio fue desfavorable porque el precio real de venta fue menor que el precio presupuestado

La variación en cantidad fue favorable porque la cantidad real de unidades en ventas fue mayor que la cantidad presupuestada

La interpretación de la variación total es:

Se vendieron más unidades de las presupuestadas, generaron más ingresos (variación de cantidad, favorable), pero como se vendió más barato esos mayores ingresos se reducen en el valor de la variación de cantidad desfavorable.

Producto U

La variación total fue favorable

La variación en el precio fue favorable porque el precio real de venta fue superior al presupuestado.

La variación en cantidad fue desfavorable ya que vendió menor cantidad en unidades de las presupuestadas.

En cuanto a la variación total:

A pesar de haber vendido a un precio unitario superior, lo cual genera una mayor cantidad de ingresos, (variación de precio), no lograr vender la cantidad presupuestada disminuye esos ingresos en el valor de la variación de cantidad.

V

...