NIF C-5: Pagos Anticipados

NIF C-5: Pagos Anticipados

Objetivo

El objetivo de esta Norma de Información Financiera es establecer las normas de valuación, presentación y revelación relativas al rubro de pagos anticipados en el estado de posición financiera de las entidades.

Alcance

Esta NIF no establece el tratamiento contable, por existir normas específicas para ello:

a) Los anticipos de impuestos a la utilidad, ya que este tema se encuentra normado en la NIF D-4

b) El activo neto proyectado derivado de los planes de beneficios a los empleados cuyo tratamiento se encuentran en la NIF D-3.

c) Los intereses pagados por anticipado, ya que su reconocimiento contable se establece en las normas relativas a arrendamientos, pasivos e instrumentos financieros.

Definición de términos

Los términos que se listan a continuación se utilizan en la NIF con los significados que para cada caso se indican:

Costo de adquisición: es el monto pagado en efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición.

Perdida por deterioro: es el monto en que los beneficios económicos futuros esperados de un activo, en este caso, de un pago anticipado, son menos que su valor neto en libros.

Pagos anticipados: son activo derivados de pagos efectuados en efectivo o equivalentes con la finalidad de asegurar el abastecimiento de bienes, servicios u otros beneficios que se van a recibir en el desarrollo normal de las operación futuras de la entidad.

Los pagos anticipados pueden hacerse por:

a) Bienes que se van adquirir en periodos posteriores al pago anticipado por ejemplo, pagos de la entidad a cuenta de futuras adquisiciones de:

• Papelería y artículos de escritorio.

• Material de apoyo de ventas, como literatura, folletos y muestras.

• Material publicitario.

• Inventarios, propiedades, planta y equipos o activos intangibles

• Instrumentos financieros de capital destinados a ser inversiones permanentes.

b) Servicios u otros beneficios que se van a recibir en periodos posteriores al pago, tales servicios pueden ser, por ejemplo:

• Publicidad

• Rentas de propiedades, instalaciones o equipos

• Derechos y contribuciones, como es el impuesto predial.

• Primas de seguro y fianzas

• Regalías

• Cuotas, membrecías y suscripciones.

Normas de valuación

Reconocimiento – norma general

Los pagos anticipados deben reconocerse como un activo por el monto pagado, siempre que sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales pagos fluyan hacia la entidad.

Reconocimiento inicial

Los pagos anticipados deben evaluarse al monto de efectivo o equivalentes pagados y reconocerse como activo a partir de la fecha en que se hace el pago.

Reconocimiento posterior

Pagos anticipados por bienes

Al momento de recibir los bienes, la entidad debe reconocer el importe relativo a los pagos anticipados efectuados para su adquisición.

Como gasto en resultados del periodo, cuando la entidad no tenga certeza de que el bien adquirido la generara beneficios económicos futuros.

Como parte del rubro activo que corresponda al bien adquirido, cuando la entidad tenga certeza de que el bien adquirido le generara beneficios económicos futuros.

Pagos anticipados por servicios

Al momento de recibir los servicios, la entidad debe reconocer como un gasto en resultados el importe relativo a los pagos anticipados efectuados para reconocer dicho servicio.

Pago por deterioro

Cuando los pagos anticipados pierdan su capacidad para generar beneficios económicos futuros, el importe que se considere no recuperable debe tratarse como una perdida por deterioro y reconocerse en los resultados del periodo en que esto suceda.

Normas de presentación

Como norma general, los pagos anticipados deben presentarse como el último rubro del activo circulante cuando el periodo en el cual se espere obtener sus beneficios económicos futuros es igual o menor a un año o al ciclo normal de operaciones de la entidad.

Aquellos pagos anticipados por los cuales se espere obtener beneficios económicos futuros en periodos superiores a un año al ciclo normal de operaciones de la entidad deben presentarse como parte del activo no circulante.

Las pérdidas por deterioro en el valor de los pagos anticipados así como, en su caso, las reversiones de dichas perdidas, deben presentarse formando parte de la utilidad o pérdida neta del periodo en el rubro que la entidad considere conveniente de acuerdo con su juicio profesional.

Normas de revelación

Atendiendo a su importancia relativa, la entidad debe revelar en notas a los estados financieros la siguiente información sobre pagos anticipados:

Su desglose

Las políticas que utiliza para su reconocimiento contable

Las pérdidas por deterioro y las reversiones de pérdidas por deterioro

Vigencia

Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero del 2011.

...