RÉGIMEN IMPOSITIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) APLICABLE A LA FACTURACIÓN

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DE MARGARITA

EXTENSIÓN DE ESTUDIOS AVANZADOS

ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA

Cátedra de Impuesto al Valor Agregado (IVA)

RÉGIMEN IMPOSITIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) APLICABLE A LA FACTURACIÓN

Profesor: Autor:

Carlos Borromé CI: 6.145.812

Maturín, Julio de 2012

ÍNDICE GENERAL

p

Introducción ..................................................................................................... 1

CAPÍTULO I: OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN ..................................... 3

Objetivo General......................................................................................... 3

Objetivos Específicos.................................................................................. 3

CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO ........................................................ 4

Antecedentes e Historia del IVA en Venezuela.......................................... 4

Bases Teóricas........................................................................................... 10

El IVA: Contextualización y Conceptualización....................................... 10

Caracterización del IVA........................................................................... 11

Elementos Constitutivos del IVA.............................................................. 12

Régimen de Exención del IVA................................................................. 14

Ventajas del IVA...................................................................................... 15

Desventajas del IVA................................................................................. 17

La factura y su Importancia Jurídica, Contable y Fiscal................. 20

Tipos de Facturas Fiscales o su Equivalente......................................... 22

Desarrollo de los Objetivos Específicos..................................................... 24

Providencia Administrativa 0071: Definición, objetivo y Objeto............... 25

Medios Permitidos de Emisión de Facturas y Notas................................ 26

Máquinas Fiscales; Condicionantes y Exigencias de Ley........................ 27

Condiciones para el Uso Supletorio de otros Medios de Emisión............ 28

Información Requerida para el Uso de Máquinas Fiscales...................... 29

Facturación con Máquinas Fiscales para No Contribuyentes.................. 30

Información Requerida en la Factura de exportación.............................. 31

Emisión de órdenes de Entrega o guías de Despacho........................... 32

Emisión de Notas de Crédito y de Débito................................................ 32

Providencias 0421, 0591 y 0592 respecto a la 00257............................. 33

Comparación entre las Providencias 00071 y la Derogada 00257.......... 37

Conclusiones ................................................................................................... 40

Bibliografía ...................................................................................................... 49

INTRODUCCIÓN

El impuesto al valor agregado (IVA) constituye una de las imposiciones fiscales más recientes en la historia de la sociedad moderna. Desde su aparición a finales de los 1960 en el contexto del naciente Mercado Común Europeo como una sugerencia técnica escrita en el denominado Informe Newman, hasta la actualidad, luego de 42 años de su aplicación, este impuesto ha sido considerado como un factor de equilibrio en el comercio nacional e internacional para garantizar una competencia leal y facilitar la radicación de capitales de forma independiente de la presencia o de la influencia de los paraísos fiscales y de las exenciones.

Según se interpreta de Montero (2000), en su obra “Análisis del impuesto al valor agregado” (pp: 51-53), en América Latina el IVA como tal, se empezó a considerar y aplicar desde la década de 1960; ya lo tenía Uruguay como un Impuesto a las Ventas y Servicios (IVS) y Brasil como Impuesto a la Circulación de Mercaderías y Servicios (ICMS). Posterior al Informe Newman lo incorporan, entre 1973 y 1975, Argentina, Bolivia, Chile, Costa Rica, Panamá y Ecuador como una vía de fácil aplicación para recaudar sin generar, al menos en teoría, distorsiones en el mercado.

Aunque hay unidad de criterios en los aspectos más esenciales que componen el IVA al compararlo entre distintos países de América Latina, en cada uno de ellos el IVA ha tenido sus peculiaridades producto del ambiente comercial, financiero, técnico y político en que se ha tenido que circunscribir. Por ello, también en cada país, el legislador ha tenido que idear las pautas y las normas para estandarizar la manera en que debe proceder este impuesto, de modo que se comporte como un impuesto neutral y que, además, se evite la evasión por falta de elementos de control y supervisión, a la par que se determine cuáles transacciones, debidamente respaldadas por sus documentos, pueden exonerarse de la carga impositiva.

En Venezuela, la normativa para la implantación y regulación del IVA tiene su origen en 1993 mediante Ley publicada en Gaceta Oficial Nº 35.304 del 29 de septiembre de 1993 y entra en vigencia a partir del 1 de octubre de ese mismo año. Posteriormente se aplican reformas que incluyeron cambios de nominación, alícuotas impositivas y métodos de recaudación. En la actualidad, el IVA se rige por la última modificación parcial del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, publicada en Gaceta Oficial Nº 352.699, de fecha 13 de febrero de 2007.

Sobre la base del cuerpo legal precitado más su Reglamento (Decreto 206 del 9 de julio de 1999), la Carta Magna y el Código Orgánico Tributario (COT), el Servicio Nacional Integrado Aduanero y Tributario (SENIAT) ha emitido una sucesión de actos administrativos denominados providencias que terminan de complementar los detalles o las normas específicas para la emisión de documentos probatorios sobre las ventas (facturas, notas de crédito, débito y de despacho). La más reciente de esas providencias, publicada en Gaceta Oficial Nº 39.975, del 8 de noviembre de 2011, es la Providencia 00071 (P-00071), cuyo contenido, procedimientos y reformas con relación a otras providencias anteriores, constituyen el motivo de análisis en el presente estudio, de carácter documental.

Para efectos de la organización de las ideas, se ha subdividido el texto convencionalmente en tres capítulos siguiendo la pauta dictada por el responsable de la cátedra. Así, en el Capítulo I se presentan los objetivos, tanto el general como los específicos; en el Capítulo II se desarrolla el marco teórico en el que se destacan los antecedentes del IVA en Venezuela, las bases teóricas relativas al IVA y el desarrollo de los objetivos específicos con base al contenido de la Providencia 0071 del SENIAT; en el Capítulo III se formulan las conclusiones en correspondencia con cada objetivo específico y, finalmente, se enlista la bibliografía consultada.

CAPÍTULO I

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

Objetivo General

Analizar el régimen impositivo del impuesto al valor agregado (IVA) aplicable a la facturación en Venezuela, con base a la normativa establecida en la providencia 0071.

Objetivos Específicos

-Explicar el objetivo de la Providencia 0071

-Describir los medios de emisión de facturas y otros documentos permitidos a los sujetos que se rigen por la Providencia 0071, así como las exigencias para la emisión de formatos con las máquinas fiscales y el uso supletorio de otros medios para contribuyentes y no contribuyentes del IVA.

-Explicar la información requerida para el caso de la emisión de facturas de exportación, órdenes de entrega, notas de crédito y de débito.

-Analizar la Providencia 0421, 0591, 0592 respecto a la 0257, como antecedente a la Providencia 00071 (P-00071)

-Comparar la Providencia 00071 con su homóloga derogada, la 0257 respecto a las modificaciones introducidas.

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

Antecedentes e Historia del IVA en Venezuela

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela es de data relativamente reciente y según se sintetiza de Salas (2006), en su trabajo titulado “Incidencia del Impuesto al Valor Agregado IVA sobre la producción nacional” (p. 12), surge como una consecuencia de: (a) la crisis económica iniciada a partir de 1988 y agudizada con la crisis política y social de 1992 aunada al fin del impacto favorable en los precios del petróleo por la finalización de la Guerra Irak-Irán y, posteriormente, de la Primera Guerra del Golfo Pérsico; (b) la baja recaudación que para ese entonces se lograba por concepto de impuestos y (c) la necesidad

...