Trabajo contabilidad. Ejercicio

Estamos interesados en adquirir una máquina para la cual el proveedor nos ha exigido realizar un anticipo de dinero en el momento de tramitar el pedido, es decir, la máquina aún no nos la pueden suministrar por no tenerla en stock. Tenemos una salida de dinero por bancos y a su vez reconocemos en la cuenta anticipo para inmovilizaciones materiales que tenemos una entrega de dinero a cuenta a un proveedor de inmovilizado. Si bien es cierto que la cuenta 239 no se encuentra desarrollada en el Plan General Contable tenemos que tener presente tal y como reza en el marco normativo del mismo que por una parte el cuadro de cuentas no es obligatorio para las empresas si no que es orientativo y por otra parte haciendo referencia a la intencionalidad final de mostrar una imagen fiel del patrimonio a través de las características de flexible y abierto definimos la cuenta 239 como el concepto a recoger las entregas a cuenta de futuros inmovilizados. Si nos fijamos para el caso del inmovilizado intangible se ha definido la cuenta XXX , pero sin embargo de forma análoga no se ha previsto ninguna cuenta para el inmovilizado material en la definición original del PGC. Es por ello que la clasificamos en el grupo 2.

01/02/2010

     [pic 7]

Ant inmovil materiales

(239)

a

(572)

Bco c/c[pic 8]

El 15/04/2010 recibimos la máquina y en ese momento estamos obligados a pagar 35.000 euros (que salen de bancos), y asumimos un compromiso de pago recogido en una letra por valor de 5.250 (efectos a pagar a corto plazo). La suma de estos importes, 40.250 según la norma 2 de valoración del inmovilizado material establece que se valorará por el valor razonable de la contraprestación entregada o a entregar, es decir, por el efectivo pagado más el valor actual del efectivo a pagar en un momento futuro (que en nuestro caso como es a corto plazo suponemos que no hay un interés explícito ni implícito en tal importe y por tanto coincide con su valor razonable, es decir, 5.250). Tenemos que tener en cuenta que habíamos entregado a cuenta 10.000 euros por tanto es mayor valor del inmovilizado, es decir, forma parte de su valor razonable. Aún cuando ya se ha firmado el contrato de compra venta y producido ésta, y la máquina se encuentra en nuestro poder, no se encuentra lista para su uso por lo que la cuenta en la que recogemos las inversiones realizadas en la misma no es la de maquinaria si no que la apellidamos como "en montaje".

15/05/2010

     [pic 9]

Maquinaria en montaje

(233)

a

(572)

Bco c/c[pic 10]

(239)

Ant inmovil materiales[pic 11]

(525)

Efectos a pagar cp[pic 12]

Las trabajos de adecuación de la máquina cuestan 7.750 y son necesarios para que pueda funcionar por tanto lo incluimos como un mayor coste de la misma. El valor razonable de dichos trabajos va a coincidir con el efectivo entregado por bancos. Como la máquina ya está lista para entrar en funcionamiento recogemos finalmente en la cuenta de maquinaria (213) el valor total de los desembolsos efectuados y comprometidos en relación a la misma a la vez que damos de baja las inversiones recogidas en la cuenta maquinaria en montaje (233) que se habían producido antes de la situación actual.

01/07/2010

     [pic 13]

Maquinaria

(213)

a

(572)

Bco c/c[pic 14]

a

(233)

Maquinaria montaje[pic 15]

Según se recoge en la norma de valoración del inmovilizado material formará mayor valor del mismo el valor actualizado de los costes futuros de desmantelamiento. La empresa ha estimado que después de 5 años tendrá que hacer frente a un gasto necesario 12.044,03 para retirar la máquina de la obra pública para la cual fue adquirida. Por tanto, tenemos que descontar ese valor a una tasa que vamos a suponer del 6%. En este momento resulta fundamental conocer cual va a ser la vida útil de la máquina pues tendremos que utilizar el número de años como dato para calcular el valor actualizado de los costes futuros de desmantelamiento. Si bien el activo según sus características técnicas tiene una vida estimada de 8 años hemos de fijarnos en que se trata de un elemento afecto a una obra específica y que a su vez no tienen ningún otro empleo alternativo diferentes que para la obra para la cual fue adquirido. Esta obra tiene una duración de 5 años, y a partir de ahí la máquina no servirá para nada, por tanto su vida útil efectiva son precisamente esos 5 años que son los que el elemento contribuye a la generación de beneficios, y no 8 porque no tiene usos alternativos una vez terminada la obra como ya se apuntó.

Si descontamos 5 años 12.044,03 al 6%, es decir 12.044,03 / (1+0,06)^5 = 9.000. Incrementamos el valor de nuestra máquina en ese importe y como contrapartida dotamos un fondo de provisión, la cuenta 143, provisión por desmantelamiento retiro o rehabilitación del inmovilizado por esos 9.000 que iremos reconociendo como gasto a medida que vamos amortizando (porque hemos incrementado justamente el valor de la máquina en ese cuantía).

     [pic 16]

Maquinaria

(213)

a

(143)

Prov por desmant[pic 17]

retiro o rehab inmov

Cuando llega el final del año tenemos que amortizar el elemento teniendo en cuenta que su vida útil a considerar son 5 años y no 8, y que el elemento entró en condiciones de estar en funcionamiento el 01/07/2010. Es decir, en 2010 estuvo en funcionamiento sólo 6 meses. Aplicamos un método lineal

La cuenta 213 al final ha recogido un valor total de maquinaria de 67.000

67.000/5 x (6/12)=6.700

Recogemos el gasto por amortización en la 681 y el fondo acumulado por amortización en la 281

31/12/2010

     [pic 18][pic 19]

AIMat

(681)

a

(281)

AAcIMat

También tendremos que imputar cada año la actualización financiera del gasto actualizado que tendremos en el futuro a consecuencia del importe de desmantelamiento previsto.

9.000 x 1,06^(1/2)-9.000=266,07

Gto finan act provision

(660)

a

(143)

Prov por desmant[pic 20][pic 21]

retiro o rehab inmov

A partir de ahí, para los años 2011, 2012, 2013 y 2014 haremos las siguiente anotación contable a final de año en cuanto a amortización se refiere. El elemento se amortiza cada 31/12 un año completo y con una vida útil de 5 años por tanto el cálculo será el siguiente:

67.000/5=13.400

31/12/2011

AIMat

(681)

a

(281)

AAcIMat[pic 22][pic 23]

También, tendremos que ir actualizando financieramente nuestro fondo de provisión de acuerdo con el siguiente asiento. Tenemos que tener presente que la cuantía que actualizamos cambia cada año porque la calculamos sobre una base mayor (es decir, el fondo aumenta con las aportaciones de cada año):

Año

BASE DE CÁLCULO

IMPORTE DEL INTERÉS

2.011

9.266,07

9.266,07x1,06-9.266,07=555,96

2.012

9.822,03

9822,03x1,06-9822,03=589,32

2.013

10.411,35

10.411,35x1,06-10.411,35=624,68

2.014

11.036,03

11.036,03x1,06-11.036,03=662,16

El siguiente asiento sería el mismo para los años mencionados lo único que cambiaría sería el importe del interés.

     [pic 24][pic 25]

Gto finan act provision

(660)

a

(143)

Prov por desmant

retiro o rehab inmov

Con fecha 30/06/2014 queda un año para la finalización prevista de la obra y en consecuencia para que se produzaca el retiro de la máquina por lo que tendremos que pasar la provisión del largo al corto plazo. La eliminamos de la cuenta 143 y traspasamos su saldo vigente en ese momento a la 529 que el plan denomina genéricamente "Provisiones a corto plazo". No se encuentra desarrollada pero generamos la cuenta 5293 Provisiones a corto plazo por desmantelamiento retiro o rehabilitación del inmovilizado. El saldo será 11.036,03+662,16(de los intereses reconocidos en 2014)=     [pic 26]

     [pic 27]

Prov por desmant

(143)

Prov a corto plazo por

retiro o rehab inmov

a

(5293)

desmantelamiento

retiro o rehabilitación

[pic 28]

del inmovilizado

Cuando llega el 30/06/2015 tenemos que amortizar la máquina medio año, es decir, del 1 de enero al 30 de junio

67.000/5x(6/12)=     [pic 29]

     [pic 30][pic 31]

AIMat

(681)

a

(281)

AAcIMat

Y del mismo modo tenemos que actualizar la provisión por desmantelamiento por ese periodo de 6 meses

11.036,03+662,16=11.698,19 es el importe base sobre el cual tendremos que calcular nuestra actualización financiera.

11.698,19x1,06^(1/2)-11.698,19=345,84

[pic 32]

Gto finan act provision

(660)

a

Prov a corto plazo por

(5293)

desmantelamiento

[pic 33]

retiro o rehabilitación

del inmovilizado

Observamos como nuestro fondo de desmantelamiento con esta nueva actualización financiera ha alcanzado el valor de 11.698,19+345,84=      efectivamente el importe que en el año 2010 habíamos estimado que tendríamos como gasto en el 2005.[pic 34]

Cuando finalizamos la obra y retiramos la máquina ocurren las siguientes cuestiones:

1-Como la máquina ya no tiene usos alternativos su vida útil física es de 8 años pero la económica es de 5, por tanto la daremos de baja en contabilidad. Cuando damos de baja un activo lo hacemos por el valor contable recogido en la cuenta maquinaria 213, y siempre inherentemente su amortización acumulada, que si sumamos el total de amortizaciones que hemos venido realizando se corresponde con el valor original de la máquina.

2- Al tener que incurrir en unos costes de desmantelamiento, como los hemos ido reconociendo año tras año, aplicamos la provisión generada para que no sea el año 2015 quien soporte la carga total, si no que en aplicación del principio del devengo (versión del nuevo plan general contable), los habremos ido recogiendo como gastos durante todos los años que la máquina supuso generación de ingresos con independencia de cuando se produce su pago. Como en su día trabajabamos con expectativas, a día de hoy sabemos que los gastos finales son de 11.000 por tanto tenemos un exceso de provisión por la diferencia (12.044,03-11.000).

30/06/2015

AAcIMat

a

(213)

Maquinaria[pic 35][pic 36]

     [pic 37]

Prov a corto plazo por

(5293)

a

(572)

Bco c/c[pic 38]

desmantelamiento

a

(7953)

Exceso provisión por

retiro o rehabilitación

desmant, retiro o rehab[pic 39]

del inmovilizado

del inmov