BASES LEGALES DE LA AUDITORIA

BASES LEGALES DE LA AUDITORIA

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS-NAGAs

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA-NIAs (INTERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING-ISAs)

Así como las normas contables brindan el marco de referencia a la valuación y exposición de los estados financieros, las normas de auditoría son un compendio de reglas o lineamientos básicos que el profesional de la Contaduría Pública debe cumplir de manera estricta en la realización de una auditoria, revisoría fiscal o en el examen de estados financieros, es decir, cuando el Contador Público realiza una actividad pública.

Son todos aquellos principios generales o requisitos de calidad que rigen y orientan el trabajo de auditoría o de revisoría fiscal. Establecen el marco conceptual relacionado con las cualidades profesionales de quienes ejercen estas actividades, el empleo de su buen juicio en la toma de decisiones para la preparación del examen de los estados financieros de una empresa, su ejecución y la comunicación de resultados finales o presentación del respectivo informe.

Es importante mencionar que el Contador Público no debe esperar en las normas de auditoría la totalidad de las reglas que recojan todas las situaciones posibles en las que pueda encontrarse al realizar su trabajo.

El nivel profesional, la experiencia en la práctica profesional y el juicio equilibrado, son fundamentales para determinar los procedimientos necesarios que deben aplicarse de acuerdo con las circunstancias que se encuentren en el trabajo.-

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y los controles de calidad constituyen, pues, de manera conjunta el marco general que guía a los auditores, en lo individual y en las firmas de Contadores Públicos, en la prestación del servicio profesional esperado por sus clientes, por el gobierno y público en general. El origen de estas normas podemos sintetizarlo de la siguiente manera:

1. EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL y en términos de auditoría, los miembros del Instituto Americano de Contadores Públicos – AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) han adoptado oficialmente unos requisitos básicos conocidos en conjunto como Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas - NAGAs, o simplemente GAAS (Generally Accepted Auditing Standards) las cuales han sido emitidas por la ASB (Auditing Standard Board) del AICPA.

Estas normas han sido, ampliadas y/o modificadas por medio de Boletines, Pronunciamientos o Declaraciones de Auditoria denominados SAS (Statement on Auditing Standards), las cuales constituyen la “Codificación de las Normas y Procedimientos de Auditoria”, de obligatorio cumplimiento para las organizaciones afiliadas al AICPA

La solidez y utilidad de estas normas han quedado demostradas por su permanencia (9 de ellas fueron adoptadas originalmente en 1948 y desde entonces básicamente no han cambiado, aunque ha tomado mucho tiempo entender completamente muchas de ellas)

(A nivel informativo se presenta una relación de los SAS)

SAS - STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS O LAS DECLARACIONES DE NORMAS DE AUDITORÍA

Son interpretaciones de las normas de auditoría generalmente aceptadas NAGA que tienen obligatoriedad para los socios del American Institute of Certified Public Accountants AICPA (Instituto Norteamericano de Contadores Públicos Certificados), pero se han convertido en estándar internacional, especialmente en nuestro continente. Las Declaraciones de Normas de Auditoría son emitidas por la Junta de Normas de Auditoría (Auditing Standard Board ASB).

Da una guía a los auditores externos sobre el impacto del control interno en la planificación y desarrollo de una auditoría de estados financieros de las empresas, presentando como objetivos de control la información financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla en los componentes de ambiente de control, valoración de riesgo, actividades de control, información, comunicación y monitoreo. COSO.

SAS 23 Procedimientos analíticos de revisión

SAS 24 Revisión de información financiera intermedia

SAS 25 Relación de normas de auditoría generalmente aceptadas con las normas de control de calidad

SAS 26 Relación de estados financieros

SAS 27 Información adicional solicitada por el comité de normas de contabilidad financiera

SAS 28 Información adicional sobre los efectos de los cambios en los precios

SAS 29 Dictamen sobre la información que acompaña a los estados financieros básicos en documentos preparados por el auditor

SAS 30 Informe sobre control interno contable

SAS 31 Evidencia comprobatoria

SAS 32 Revelación adecuada en los estados financieros

SAS 33 Información adicional sobre la reversa de petróleo y gas

SAS 34 Consideración del auditor cuando surge una incertidumbre sobre la continuación de la entidad como negocio en marcha

SAS 35 Informes especiales

SAS 36 Revisión de información financiera intermedia

SAS 37 Presentación de informes conforme a reglamentos federales de valores

SAS 38 Cartas a agentes de valores

SAS 39 El muestreo en la auditoría

SAS 40 Información complementaria sobre las reservas minerales

SAS 41 Papeles de trabajo

SAS 42 Presentación de informes sobre estados financieros condensados y datos financieros seleccionados

SAS 43 Declaración general sobre normas de auditoría

SAS 44 Dictámenes para fines especiales sobre el control interno contable en organizaciones prestadoras de servicios

SAS 46 Procedimientos omitidos después del dictamen

SAS 47 El riesgo de la auditoria

SAS 48 Los efectos del PED en la auditoria

SAS 49 Cartas a agentes de valores

SAS 50 Información sobre aplicación de principios de contabilidad

SAS 51 Dictamen sobre estados financieros para otros países

SAS 52 Declaración general sobre normas de auditoría 1987

SAS 53 Responsabilidad del auditor sobre irregularidades

SAS 54 Actos ilegales de clientes.

SAS 55 Evaluación del control interno en la auditoria

SAS 56 Procedimientos analíticos

SAS 57 Estimaciones contables para efectos de auditoria

SAS 58 Información sobre estados financieros auditados

SAS 59 Opinión del auditor sobre el negocio en marcha

SAS 60 Estructura del control interno observado en la auditoria

SAS 61 Comunicación con los comités de auditoria

SAS 62 Informes especiales

SAS 63 Auditoría a entidades del gobierno

SAS 64 Declaración general sobre normas de auditoría 1990.

SAS 65 La función de la auditoría interna sobre la auditoría externa

SAS 66 Información financiera intermedia a agencias reguladoras

SAS 67 El proceso de confirmación

SAS 68 Auditoria a entidades del gobierno

SAS 69 El significado de conceptos básicos en el dictamen

SAS 70

Información sobre transacciones de organizaciones de servicio

SAS 73 Uso del Trabajo de un Especialista

SAS 74 Consideraciones para la auditoría de cumplimiento de auditoría de entidades gubernamentales y recipientes de asistencia financiera gubernamental

SAS 75 Compromisos para aplicar procedimientos previamente convenidos a elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero

SAS 76 Correcciones a la declaración sobre normas de auditoría N°72,cartas a agentes de valores y algunas otras partes que lo soliciten

SAS 77 Correcciones a las declaraciones sobre normas de auditoría N°22, planeación y supervisión, N°59, consideraciones del auditor acerca de la habilidad de una entidad para continuar como negocio en marcha y N° 62 informes especiales

SAS 78 Evaluación de la estructura del control interno en una auditoría de estados financieros: corrección al SAS N°55

SAS 79 Corrección a la declaración sobre normas de auditoría N° 58,informes sobre estados financieros auditados

SAS 80 Corrección a la declaración sobre normas N° 31, evidencia comprobatoria

SAS 81 Auditoría de inversiones

SAS 82

Aspectos del fraude en una auditoría de estados financieros

SAS 101 Auditoria del valor razonable

La Oficina General de Auditoria de los Estados Unidos –GAO (General Accounting Office) también ha emitido Normas de Auditoria para el Sector Público, conocidas como GAGAS (Generally Accepted Governmental Auditing Standards), aplicables a los trabajos de auditoría para el sector gubernamental.

Asimismo, La Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (International Organization of Supreme Audit Institutions- INTOSAI) que es una afiliación de entidades gubernamentales de todo el mundo y además son los auditores externos principales de las Naciones Unidas, publica periódicamente directrices relacionadas con prácticas de auditoría gubernamental y normas de control interno para el sector público utilizando la definición de COSO y la de Auditoría Interna.

En torno al ámbito internacional es preciso hacer un poco de historia:

Debemos comenzar hablando del IFAC - Internacional Federation of Accountants (fundada en 1977), la organización que aglutina a los Contadores Públicos de todo el Mundo y cuyos objetivos son los de proteger el interés

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