Boletín 9020 REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA REALIZADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD

Boletín 9020 REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA REALIZADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD.

Tiene como propósito fundamental establecer las normas y proporcionar los lineamientos que debe seguir el auditor al realizar una revisión de información financiera intermedia y la forma del informe que deberá emitir después de dicha revisión. Si bien esta norma es aplicable a trabajos de revisión de información financiera intermedia que realiza el auditor de la entidad, el alcance del mismo es menor al desarrollado en un trabajo de auditoría y, por lo tanto, la conclusión es sobre la base de proporcionar una seguridad moderada o limitada.

En el caso de que quien realice el trabajo de revisión de información financiera no sea el auditor de la entidad, deberá atender la norma general para trabajos de revisión 9010.

Para fines de la norma 9020, la información financiera intermedia es información que se prepara y presenta de acuerdo con el marco contable aplicable y comprende un juego completo, o un juego condensado de los estados financieros por un periodo más corto que el ejercicio anual de la entidad. De hecho, es una de las principales razones por las que no se puede realizar un examen (auditoría) sobre esta información, por lo tanto, debe llevarse a cabo bajo el esquema de un trabajo de revisión.

Esta norma está dirigida a la revisión de información financiera intermedia realizada por el auditor de una entidad. Sin embargo, es aplicable, con las adecuaciones necesarias, cuando el auditor de una entidad toma a su cargo un trabajo para revisar información financiera histórica, distinta de la información financiera intermedia, de un cliente de auditoría, tal como es el caso de la revisión de algunos rubros o partidas específicas de los estados financieros, que puede ser solicitada por el cliente, y que sólo requiera un informe de seguridad moderada.

Una revisión, en contraste con una auditoría, no está planeada para obtener seguridad razonable de que la información financiera intermedia esté libre de errores importantes, más bien consiste en hacer investigaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión. Una revisión puede llamar la atención del auditor, en cuanto a los asuntos importantes que afecten la información financiera intermedia, pero no proporciona toda la evidencia que se requeriría en una auditoría.

TÉRMINOS DEL TRABAJO

El Licenciado en Contaduría y el cliente deben acordar los términos del trabajo, los cuales deben documentarse en una carta convenio, con la finalidad de evitar cualquier confusión en el trabajo a realizar, en particular sobre el objetivo y alcance de la revisión, las responsabilidades de la administración y del auditor, el nivel de seguridad obtenido, y la naturaleza y forma del informe.

El boletín 9020 de esta norma de revisión, señala que la carta convenio que se firmará para desarrollar una revisión de estados financieros intermedios debe incluir los siguientes asuntos:

• El objetivo de una revisión de información financiera intermedia

• El alcance de la revisión.

• La responsabilidad de la administración por la información financiera intermedia.

• La responsabilidad de la administración de establecer y mantener un control interno efectivo relevante para la preparación de información financiera intermedia.

• La responsabilidad de la administración de poner a disposic ión del auditor todos los registros contables y la información relativa.

• El acuerdo de la administración de proporcionar declaraciones escritas al auditor para confirmar las declaraciones hechas verbalmente durante la revisión, así como declaraciones que están implícitas en los registros de la entidad.

• Una muestra, en cuanto a la forma y contenido, del informe por emitir, en la que se incluye la identidad del destinatario del informe.

• El acuerdo de la administración referente a que, cuando algún documento que contenga información financiera intermedia indique que dicha información ha sido revisada por el auditor de la entidad, el informe de revisión se incluya también en el documento.

PROCEDIMIENTOS PARA UNA REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA

En el boletín 9020 se indica los procedimientos que el auditor debe seguir para poder llevar a cabo una revisión de estados financiero intermedios, dichos procedimientos hacen referencia al entendimiento que debe tener el auditor sobre la entidad que revisara así como se su entorno e incluso de su control interno, también señala los procedimientos a seguir durante la revisión y la forma en que debe evaluar los resultados obtenidos. Todo esto para que sus conclusiones indiquen que no hay nada que le haga creer que los estados financieros no están presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes con las normas de información financiera mexicanas.

ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO.

El auditor para poder desarrollar una revisión de estados financieros intermedios debe conocer la estructura de la entidad, el entorno que la rodea incluso su control interno, en relación con la preparación de la información financiera, tanto anual como intermedia, que sea suficiente para planear y realizar el trabajo, de tal forma que le permita identificar los tipos de errores importantes y la probabilidad de que estos ocurran; y seleccionar las investigaciones y procedimientos que darán al auditor una base para informar si algo ha llamado su atención y que le haga creer que la información financiera intermedia no está preparada, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas nos dicen que el auditor que ha examinado más de una vez los estados financieros de una entidad, ha obtenido un entendimiento sobre la entidad y su entorno, el cual dentro de una revisión debe utilizar para determinar los procedimientos analíticos que deberá aplicar y las investigaciones que hará y que le permitirán identificar los eventos, transacciones o aseveraciones particulares de la entidad. 79

Como ya se mencionó anteriormente, para que el auditor desarrolle una revisión clara, precisa y veras debe tener un entendimiento de la entidad y su entorno (incluso del control interno), en cuanto a su relación con la preparación de información financiera, tanto anual como intermedia, que sea suficiente para planear y realizar el trabajo, de tal forma que dichos conocimientos le permitan Identificar los tipos de errores importantes y considerar la probabilidad de que éstosocurran; y seleccionar los procedimientos que llevará a cabo durante la revisión para que obtenga una base que sustente que no ha encontrado algo que le haga creer que la información financiera no está preparada, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable.

Al planear una revisión de información financiera intermedia, el auditor actualiza ese entendimiento, además de obtener un entendimiento suficiente del control interno relacionado con la preparación de la información financiera intermedia, en cuanto éste difiere del relacionado con la preparación de la información financiera anual.

Esta norma de revisión hace énfasis en que el auditor a pesar de ya conocer la estructura y entorno de la entidad en la que hará la revisión de estados financieros intermedios, debe reforzarlo, para lo cual le indica que debe realizar las siguientes actividades:

• Leer toda documentación que le sea necesaria, para facilitar la identificación de los asuntos que afecten a la información financiera intermedia del periodo actual.

• Considerar los riesgos importantes identificados en la auditoría de los estados financieros del año anterior, incluyendo el riesgo de que la administración sobrepase los controles; la materialidad, respecto al marco contable aplicable en la entidad, en cuanto a su relación con la información financiera intermedia, todo esto para que el auditor pueda determinar la naturaleza y alcance de los procedimientos a seguir durante la revisión y la evaluación de los efectos que pudieran tener los errores percibidos en la entidad.

• Considerar la naturaleza de cualquier error que haya sido identificado en los estados financieros del año anterior; los asuntos que puedan ser de gran importancia, tales como las debilidades del control interno y los resultados de cualquier procedimiento de auditoría realizado con respecto a los estados financieros del año actual.

• Investigar con la administración sobre los resultados de la evaluación del riesgo de que la información financiera intermedia pueda contener errores importantes como resultado de fraude, el efecto de los cambios en las actividades de negocios de la entidad, cualquier cambio importante en el control interno y el efecto potencial de dicho cambio en la preparación de la información financiera intermedia y el proceso para la preparación de la información financiera intermedia, y la confiabilidad de los registros contables relativos con los que debe coincidir y se concilia dicha nformación.

El auditor debe determinar la naturaleza de los procedimientos a seguir en la revisión de estados financieros intermedios.

Por otro lado cuando el auditor no ha realizado ningún trabajo de auditoría en años anteriores, para poder planear

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