Contabilidad

1. PRONUNCIAMIENTO No. 9

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA

JUSTIFICACION

El Decreto 2649 del 29 de diciembre de 1993, por medio del cual se reglamentó la

contabilidad general y se expidieron principios o normas de contabilidad, dispuso en su

artículo 22 que el Estado de Cambios en la Situación Financiera, constituye uno de los

estados financieros básico, el cual de acuerdo con el artículo 21 forma parte de los

estados financieros de propósito general, que en esencia tiende a satisfacer el interés

común del público, al evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos

favorables de fondos.

El Consejo Técnico de la contaduría Pública, con el ánimo de propender por una amplia

divulgación, mejorar la comprensión y lograr la uniformidad de este estado financiero

básico, presenta a los diferentes usuarios de la información contable, los aspectos

primordiales sobre los objetivos, conceptos, preparación y presentación del Estado de

Cambios en la Situación Financiera en un período determinado.

Objetivos

El objetivo primordial del estado, es el de suministrar información relevante y concisa

sobre los cambios en el capital de trabajo, con lo cual se proporciona un detalle de la

gestión y se mejora la comprensión de las actividades y operaciones de un ente

económico sobre el período que se informa, y sirve para :

a) Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera del ente económico,

como consecuencia de las transacciones de financiamiento e inversión, mostrando la

generación de recursos provenientes de las operaciones del período ;

b) Proporcionar información completa sobre los cambios en la situación financiera

durante el período que se informa ;

c) Mostrar un análisis global de la política financiera de la administración ;

d) Conocer como fue el manejo de los activos y pasivos corrientes ;

e) Cuantificar el capital de trabajo proporcionado por las operaciones normales del ente

económico y cual fue su destinación ;

f) Conocer el valor de los recursos derivados de la venta de acciones y consecución de

préstamos a largo plazo ;

g) Informar sobre el producto de la venta de activos no corrientes ;

h) Informar sobre la adquisición de activos no corrientes ;

i) Establecer de manera comparativa la estabilidad del ente económico en la generación

de fuentes internas u operacionales de recursos

CONCEPTOS

El Estado de Cambios en la Situación Financiera, es un medio dinámico de carácter

informativo que complementa los demás Estados Financieros Básico, resumiendo,

clasificando y relacionando el resultado de las actividades de financiamiento e inversión,

los recursos provenientes de las operaciones y los cambios de la situación financiera

durante el período.

La información que muestra este estado y en atención a lo previsto en el artículo 119 del

Decreto 2649 de 1993, cuyo texto se incluye más adelante, el Estado de Cambios en la

Situación Financiera, se debe elaborar en forma tal que se reflejen las fuentes específicas

de las cuales se ha obtenido capital de trabajo ; de igual forma se procederá con los

distintos usos y aplicaciones.

Para tal efecto ha de entenderse como fuentes aquellos movimientos de las cuentas del

balance y del estado de resultados que originan aumento en el capital de trabajo y como

usos aquellos movimientos que ocasionan una disminución en el mismo.

En el Estado de Cambios en la Situación Financiera se debe reflejar en forma separada

los recursos generados y los utilizados por las operaciones del ente económico. En lo

concerniente a otras fuentes y aplicaciones de recursos no provistos por las operaciones,

se presentan también por separado, discriminando de igual forma las fuentes u orígenes.

Igualmente y con el fin de suministrar información adicional sobre las variaciones

sufridas tanto en las cuentas del activo como del pasivo corriente, se debe presentar un

análisis de los cambios de todas y cada una de las partidas que individualmente

conforman el capital de trabajo.

El Estado de Cambios en la Situación Financiera se elabora al cierre de cada período

contable, pero puede prepararse durante el transcurso de un período inferior y presenta

el resumen de los cambios en las posiciones financieras corrientes y no corrientes del

ente económico.

Asimismo, este estado puede proyectarse hacia el futuro, en cuyo caso se convierte en

un presupuesto del capital de trabajo. Por lo tanto por medio de la exposición de los

factores que afectaron el capital de trabajo, el Estado de Cambios en la Situación

Financiera es un instrumento importante para el control del mismo, de tal manera que se

logre una mejor utilización de los recursos en el futuro.

Para la elaboración del Estado de Cambios en la Situación Financiera se requiere el

análisis de los aumentos y disminuciones en las partidas incluidas en un balance general

comparativo, con el fin de mostrar los cambios en el capital de trabajo, las fuentes y

aplicaciones de los recursos.

FUENTES U ORIGENES

Para mayor claridad en la preparación del Estado de Cambios en la Situación Financiera,

a continuación se mencionan las principales fuentes que inciden en el cambio del capital

de trabajo :

a) La utilidad neta, más o menos las partidas del estado de resultados que no afectan el

capital de trabajo, entre las cuales se mencionan la depreciación, amortización,

agotamiento, provisiones, la corrección monetaria, la utilidad o pérdida en la venta o

retiro de activos no corrientes, y la pérdida o utilidad del ejercicio por aplicación del

método de participación patrimonial.

En lo referente a la corrección monetaria, se debe incluir únicamente la ocasionada por la

aplicación de los ajustes por inflación a las cuentas no corrientes del balance general.

b) Disminución en partidas del activo no corriente (venta o retiro de propiedades, planta

y equipo, inversiones a largo plazo, activos intangibles, entre otras).

c) Aumento en partidas del pasivo no corriente (obtención de obligaciones a largo plazo

tales como bonos, pagarés).

d) Aumento en partidas del patrimonio (tales como emisión de acciones o cuotas partes

de interés social, superávit por método de participación patrimonial).

APLICACIONES O USOS

A continuación se mencionan los principales conceptos que representan la destinación o

uso de los valores que inciden en el capital de trabajo ;

a) Pérdidas del ejercicio, las cuales deben depurarse al igual que la utilidad con aquellas

partidas que no afectan el capital de trabajo, (depreciación, agotamiento,

amortización, provisiones y la corrección monetaria, pérdidas o utilidad del ejercicio

por aplicación del método de participación patrimonial).

b) Aumento en las partidas del activo no corriente (compra o reposición de propiedades,

planta y equipo, intangibles, inversiones permanentes u otros activos no corrientes).

c) Disminución en partidas del pasivo no corriente

d) Disminución en partidas del patrimonio

e) Decreto de dividendos, participaciones o excedentes en efectivo

f) Aportes propios readquiridos

REVELACIONES

De conformidad con lo previsto en el artículo 119 del Decreto 2649 de 1993, “El Estado

de Cambios en la Situación Financiera debe divulgar, por separado lo siguiente :

1. El monto acumulado de todos los recursos provistos a lo largo del período y su

utilización, sin importar si el efectivo y otros componentes del capital de trabajo están

directamente afectados.

2. El capital de trabajo proporcionado o usado en las operaciones del período

3. El efecto en el capital de trabajo de las partidas extraordinarias

4. Las erogaciones por compra de subordinadas consolidadas, agrupadas por categorías

principales de activos adquiridos y deudas contraídas

5. Las adquisiciones de activos no corrientes

6. El producto de la venta de activos no corrientes

7. La conversión de pasivos a largo plazo en aportes

8. La contratación, redención o pago de deudas a largo plazo

9. La emisión, redención o compra de aportes

10. La declaración de dividendos, participaciones o excedentes en efectivo ; y

11. Los cambios en cada elemento del capital de trabajo”

CAMBIOS BRUTOS Y NETOS EN LAS CUENTAS

Para efectos de este Pronunciamiento se requiere la presentación de los flujos de

efectivo brutos, haciendo una discriminación tanto de los cobros como de los pagos para

cada rubro.

No obstante, cuando se trate de partidas no materiales o cuando la actividad económica

desarrollada, no permita hacer tal discriminación, la presentación puede realizarse en

términos netos.

PRESENTACION

El Estado de Cambios en la Situación Financiera se presenta en dos partes, así :

1. Detalle de las fuentes u orígenes y utilización que determinaron el cambio en el total

del capital de trabajo, elaborando una lista tanto de las fuentes

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