DOCTOS. Y CTAS. POR PAGAR

TRATAMIENTO CONTABLE DE CUENTAS POR PAGAR

CUENTAS POR PAGAR:

“Las Cuentas por Pagar surgen por operaciones de compra de bienes materiales (Inventa­rios), servicios recibidos, gastos incurridos y adquisición de activos fijos o contratación de inversiones en proceso.

Si son pagaderas a menor de doce meses se registran como Cuentas por Pagar a Corto Plazo y si su vencimiento es a más de doce meses, en Cuentas por Pagar a Largo plazo.

Es preciso analizar estos pasivos por cada acreedor y en cada uno de éstos por cada documento de origen (fecha, número del documento e importe) y por cada pago efectuado. También deben analizarse por edades para evitar el pago de moras o indemniza­ciones.

Las Cuentas por Pagar a Largo Plazo al finalizar cada período económico, deben reclasificarse a Corto Plazo, (las exigibles el año próximo)”.

Podemos señalar que una cuenta por pagar es aquel importe adeudado como consecuencia de una compra de mercadería, bienes o servicios en términos de crédito, registrando el monto de la deuda como una obligación corriente en sus cuentas. Las empresas por lo general emplean este tipo de débito a corto plazo con el fin de costear sus inventarios, especialmente las industrias donde el rendimiento de inventario es acelerado.

ELEMENTO 4: PASIVO

“Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.

DINÁMICA DE LA CUENTA 40

El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se utilicen en esta cuenta, debe considerar la forma y detalle con que se liquidan los tributos de acuerdo a lo requerido por los órganos competentes para administrar tributos. Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificación como corriente o no corriente; su presentación corresponde al activo del balance

En la divisionaria

4011 se registra el impuesto general a las ventas, pendiente de acreditación. Los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta propia se muestran en el activo en el balance general. Sin embargo, si al aplicarse la NIC 34 Información financiera intermedia, se determina la existencia de gasto corriente o diferido por impuesto a la renta, tales pagos a cuenta se presentarán deducidos de esos pasivos, en la presentación de información a fechas intermedias.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

Es la cuenta que reúne las subcuentas que significan obligaciones que adquiere la empresa como resultado de la compra de mercadería, bienes y servicios en operaciones objeto de su negocio.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

421 “Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

422 Anticipos a proveedores

423 Letras por pagar

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.

422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.

423 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa.

424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales, proveedores de servicios prestados en relación de independencia.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

DINAMICA DE LA CUENTA 42

Se debita por:

• Los pagos efectuados a los proveedores.

• La disminución de las obligaciones por devoluciones de compras a los proveedores.

• Las notas de crédito emitidas por los proveedores.

• Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean las facturas por letras.

• La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera”[13]

Se abona por:

• El importe de los bienes adquiridos y servicios recibidos de los proveedores.

• Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean las facturas con letras.

• La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde a una compra de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como una Otras cuentas por cobrar en el balance general.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referente a compensación de cuentas)

NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras

NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación

NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición

NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar

PRINCIPIOS Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS POR PAGAR

• “Deben separarse las funciones de recepción en el almacén, de autorización del pago y de firma del cheque para su liquidación.

• Es preciso conciliar periódicamente los importes recibidos y pendientes de pago según controles contables, con los de los suministradores.

• Deben elaborarse Expedientes de Pago por proveedores contentivos de cada Factura, su correspondiente Informe de Recepción (cuando proceda) y el cheque o referencia del pago, cancelándose las Facturas con el cuño de “Pagado”.

• Es preciso mantener al día los Submayores de Cuentas por Pagar, los de Cuentas por Pagar Diversas y no presentar saldos envejecidos.

• Las Cuentas por Pagar a Proveedores y las Diversas deben desglosarse por cada Factura recibida y cada pago efectuado; así como por edades y analizarse por el Consejo de Dirección.

• Las devoluciones y reclamaciones efectuadas a suministradores deben controlarse para garantizar que los pagos se realicen por lo realmente recibido.

• Mensualmente debe verificarse que la suma de los saldos de todos los Submayores de las Cuentas por Pagar coincida con los de las cuentas de control correspondientes.

PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACION INTERNA:

• Cuentas por Pagar a Corto Plazo.

• Cuadre contable de las partidas pendientes en el submayor analítico por deudores.

• Verificación de los documentos en los expedientes de pago por acreedores (proveedores).

• Comprobar si existen partidas o saldos deudores (contrario a la naturaleza de estas cuentas).

• Análisis por edades determinando los adeudos vencidos (más de 30 días).

• Verificar los convenios de pagos suscritos.

• Cuentas por Pagar Diversas.

• Analizar las partidas que integran el saldo de esta cuenta, clasificarlas conforme a su contenido, comprobando su cuadre contable así como analizar por edades para determinar las envejecidas (más de días).

• Verificar los documentos justificantes de las obligaciones pendientes de pago, así como las conciliaciones, confirmaciones y convenios de pago.

• Comprobar que esta cuenta (Grupo) no se registre el Contravalor en MN de las operaciones en MLC que deben contabilizarse en la cuenta Contravalor Pendiente de Pagar en el Activo Circulante o corriente”.

Las cuentas por pagar también agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiación que contrae la sociedad con instituciones financieras y otras, así como también entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda, incluyéndose las acumulaciones y costos financieros asociados a la financiación y otras obligaciones vinculadas a aspectos financieros.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

“451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades.

Operaciones de préstamos

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