Ilícito tributario

Ilícito tributario

Naturaleza jurídica del ilícito tributario

Los estudiosos del derecho tributario no se han puesto de acuerdo sobre la

naturaleza jurídica del ilícito tributario, en virtud de la diferencia de criterio

respecto al delito penal común y la infracción tributaria. Como resultado de esta

discusión doctrinal, existen dos posiciones; una unionista y una antagónica.

´´La posición unionista sostiene que la infracción tributaria no se diferencia del

delito penal común, ya que la sustancia en la infracción tributaria y en el delito

común es la misma.

La posición antagónica por su parte, sostiene que la infracción se diferencia del

delito establecido en el derecho penal común porque existe diferencia

sustancial entre delito y contravención, ya que la infracción tributaria es una

contravención no un delito, los elementos de las dos figuras son diferentes tanto

en la doctrina como en la legislación.´´

Se considera que para efectos del presente trabajo de tesis, en ambas

posiciones existen elementos del ilícito tributario, en virtud de que éste se

origina por la violación de las normas jurídicas que establecen las obligaciones

tributarias sustanciales y formales, independientemente de que esta violación o

incumplimiento sea una contravención, infracción o delito sancionado con pena

restrictiva de la libertad.

Con base en la consideración anterior, se puede decir que la naturaleza jurídica

del ilícito tributario está en la existencia de la violación o incumplimiento de las

normas jurídicas que establecen las obligaciones tributarias. En otras palabras,

la naturaleza jurídica o esencia jurídica del ilícito tributario, es la violación de las

normas jurídicas tributarias.

DEFINICION

La generalidad de jurisconsultos definen el ilícito tributario, de la manera

siguiente. El ilícito tributario es toda acción u omisión violatoria de las normas

tributarias. Es la infracción tributaria; es decir, la violación a las normas

jurídicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.

Los ilícitos tributarios pueden ser: Formales y materiales, y sancionados con

pena restrictiva de la libertad.

El ilícito formal se origina por el incumplimiento de los siguientes deberes: 1)

Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; 2)

Emitir o exigir comprobantes; 3) Llevar libros o registros contables especiales;

4) Presentar declaraciones y comunicaciones; 5) Permitir el control de la

administración tributaria; 6) Informar y comparecer ante la administración

tributaria; 7) Acatar las órdenes de la administración tributaria, dictadas en uso

de sus facultades legales; y 8) Cualquier otro deber contenido en el Código

Tributario, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones

generales de organismos competentes.

El ilícito tributario tiene relación con las obligaciones materiales; es decir, son

las normas sustanciales relativas al nacimiento y extensión de la obligación

tributaria, su objeto, fuente, causa, hecho generador, elemento temporal y

sujetos de la obligación jurídica tributaria. Se caracteriza por la falta de pago de

los tributos en el término que establece la ley.

El ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad, es materia de

la nueva rama jurídica del derecho penal, conocido como derecho tributario. El

derecho tributario penal, regula la punibilidad de las infracciones que cometen

los contribuyentes en el incumplimiento de sus obligaciones tributarias, siempre

que este incumplimiento traiga aparejado el dolo o la culpa, la antijuridicidad y

tipicidad por parte del contribuyente.

En el tema “delito tributario” de este trabajo de tesis, se desarrolla la parte de

las infracciones tributarias que son sancionadas con pena restrictiva de la

libertad.

INFRACCIONES Y DELITOS

Infracciones y delitos

Las infracciones y delitos son figuras jurídicas que suelen tomarse como

sinónimos pero en su aplicación son diferentes; las infracciones corresponden

al ámbito administrativo y tributario y los delitos, al derecho penal.

Al respecto el autor Fonrouge expone: “Que la falta de pago de los tributos en

tiempo y forma adecuados constituye una infracción punible.” 11

Por su parte el Código Tributario define e identifica las infracciones tributarias

en los siguientes artículos:

"Artículo 69. Concepto. Toda acción u omisión que implique violación de

normas tributarias de índole sustancial o formal constituye infracción que

sancionará la Administración Tributaria, en tanto no constituya delito o falta

sancionados conforme a la legislación penal.

Artículo 71. Infracciones tributarias. Son infracciones tributarias las

siguientes:

1. Pago extemporáneo de las retenciones.

2. La mora.

3. La omisión del pago de tributos.

4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.

5. El incumplimiento de las obligaciones formales.

6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las

leyes tributarias específicas". (sic.)

El delito, en contraposición a lo anterior, siempre en el ámbito tributario, es una

figura del derecho penal que consiste en toda acción u omisión penada por la

ley. La presunción de la comisión de un delito tributario como lo indica el primer

considerando del Código Tributario, debe de estar enmarcada dentro del

principio de legalidad en materia tributaria, con el objetivo de evitar

arbitrariedades y abusos de poder, y normar adecuadamente las relaciones

entre el fisco y los contribuyentes.

La Ley penal no puede ser arbitraria castigando a criterio a los ciudadanos; en

el campo tributario, el derecho de defensa debe estar claramente establecido y

perfectamente determinado el delito y su respectiva pena.

Dentro de los ilícitos tributarios están la evasión fiscal y la elusión, y para su

conocimiento y análisis, se exponen a continuación:

Evasión fiscal; según Ossorio: “Es un delito que atenta contra la administración

pública, como bien jurídicamente protegido y que consiste en el

quebrantamiento de una detención legal, mediante violencia en las personas o

fuerza de las cosas.” 12

Cabanellas por su parte, respecto de la evasión expresa: “En dialéctica y

conducta general, evasiva o medio hábil para eludir una dificultad o

contratiempo.”

La evasión fiscal consiste en disminuir el pago del impuesto, no se trata de

trasladarlo a otro para que lo pague como en el caso de traslación, sino de no

pagarlo en forma absoluta, nadie lo cubre. La evasión fiscal tiene como

característica la disminución o el no pago de una obligación tributaria por

persona alguna, individual o jurídica, ocasionando daño al Estado por la

disminución de sus ingresos fiscales.

La evasión se puede llevar a cabo de dos maneras; evasión con fondo legal y

evasión ilegal.

Evasión con fondo legal: se da cuando el contribuyente, queriendo reducir el

impuesto a pagar, como el caso del impuesto sobre la renta, crea costos y

gastos que en la realidad no existen o que no participaron en el proceso

productivo, pero que están debidamente documentados, y por lo tanto

respaldados fiscalmente para su contabilización, y ocultar así la evasión,

resultando como consecuencia de ello, una disminución en el impuesto a

pagar.

También se da la evasión con fondo legal en la reducción o no pago del

impuesto, aprovechando pasajes obscuros o redacciones imprecisas de las

leyes que se prestan a varios criterios, de tal manera que con respaldo en ello

se interpretan y aplican las mismas a conveniencia.

Evasión ilegal: cuando el contribuyente, algunas veces por desconocimiento de

la ley, y otras por mala o equivocada interpretación de la misma, declara

algunos gastos que a su criterio son deducibles, pero que interpretando

correctamente la ley tienden a disminuir el impuesto a pagar, aunque en este

caso involuntariamente; pero también existen casos en que en forma

premeditada contabilizan operaciones sin el soporte legal correspondiente.

En otras palabras, la evasión ilegal voluntaria se da cuando para disminuir el pago

del impuesto o evitar su pago, el contribuyente realiza actos que violan las

normas legales, cometiendo así un fraude contra el Estado.

Con la elusión tributaria el contribuyente se vale de medios legales para evitar

el pago del impuesto. Guillermo Cabanellas define la elusión de la siguiente

manera: “Evitar hábilmente las dificultades o peligros; frustrar con artificios o

sutilezas, los efectos que desfavorecen o perjudican.” 14

Elusión: “Huir la dificultad o salir de ella con algún artificio. Hacer vana, o hacer

que no tenga efecto, una cosa por medio de algún artificio.”

De acuerdo

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