Incertidumbre y limitaciones en el alcance.

Distinción entre situaciones que pueden requerir un párrafo explicativo y aquellas que pueden requerir una opinión con salvedad.

Incertidumbre y limitaciones en el alcance.

Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia importante para soportar las aseveraciones de la gerencia acerca de la naturaleza de un asunto que involucra incertidumbre y de su presentación o revelación en los estados financieros, debe considerar la necesidad de expresar una salvedad en la opinión o una abstención de opinión por limitación al alcance.

Un asunto que involucra incertidumbre es algo que se espera sea resuelto en

una fecha futura, en la que se espera que se tenga disponible suficiente

evidencia importante con respecto a su resolución. Una opinión con

salvedades o una abstención de opinión por una limitación al alcance es

apropiada cuando existe, o existió, suficiente evidencia importante pero no

se encuentra disponible para el auditor por razones tales como políticas de

restricción en los registros u otras restricciones impuestas por la gerencia.

Sin embargo, el auditor debe reconocer que, a pesar de que no espera que

exista suficiente evidencia importante para resolver la incertidumbre a la fecha de la auditoría (porque la resolución y, por tanto, la evidencia es prospectiva), es responsabilidad de la gerencia analizar las condiciones relevantes existentes y su efecto sobre los estados financieros cuando éstos se preparan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Una auditoría incluye una evaluación de si la evidencia importante es suficiente para soportar el análisis de la gerencia.

Incertidumbres y desviaciones a principios de contabilidad generalmente

aceptados. Las desviaciones a principios de contabilidad generalmente

aceptados que involucran incertidumbres se ubican generalmente dentro de

las siguientes categorías:

• Revelación inadecuada.

• Principios de contabilidad inapropiados.

• Estimaciones contables no razonables.

Situaciones que involucran incertidumbres, que pueden requerir un párrafo explicativo

En algunas circunstancias, el resultado de eventos futuros que pueden afectar los estados financieros, incluyendo las revelaciones requeridas, no es susceptible de estimación razonable por parte de la gerencia. Cuando existen tales incertidumbres, no puede determinarse si los estados financieros deben ajustarse y por qué monto. Tales asuntos deben tratarse como incertidumbres para considerar la necesidad de incluir un párrafo explicativo en el informe del auditor. Al decidir si se añade un párrafo explicativo al informe por un asunto relacionado con una incertidumbre (que no sea la incertidumbre de negocio en marcha), el auditor toma en cuenta la posibilidad de que resulte una pérdida importante al resolver la incertidumbre.

Posibilidad remota de una pérdida importante. Si la gerencia cree y el auditor se satisface, de que solo existe una posibilidad remota de una pérdida importante a consecuencia de la resolución de una incertidumbre, el auditor no incluiría un párrafo explicativo por este concepto.

Probabilidad de una pérdida importante. Si la gerencia cree y el auditor se satisface que es probable que ocurra una pérdida importante, pero no está en posibilidad de hacer una estimación razonable del monto o rango de la pérdida potencial y por tanto no ha hecho una provisión en los estados financieros, el auditor que conoce el problema, debe incluir un párrafo explicativo en su informe por la incertidumbre8. En algunos casos, la gerencia puede provisionar la porción estimable de la pérdida probable, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. En tales circunstancias, el auditor debe decidir si incluir o no un párrafo explicativo en su informe, considerando los asuntos descritos en el párrafo 24 con respecto al monto no registrado de las pérdidas.

Posibilidad razonable de pérdidas importantes.

Si la gerencia cree y

el auditor se satisface de que la posibilidad de pérdida importante resultante

de la resolución de una incertidumbre es más que remota, pero menos que probable, el auditor debe considerar los siguientes puntos al decidir si incluye o no un párrafo explicativo en su informe:

Si el monto de pérdida razonablemente posible excede al juicio del auditor sobre la materialidad.

La posibilidad de ocurrencia de una pérdida importante (por ejemplo, si esa posibilidad es más cercana a remota o a probable).

Consideraciones de Materialidad

El auditor debe tomar en cuenta el concepto de materialidad al planear la auditoría y evaluar si los estados financieros tomados en conjunto se presentan razonablemente de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. El auditor evalúa la materialidad, tanto individualmente, como en conjunto, de pérdidas razonablemente posibles que pueden incurrirse al resolver las incertidumbres. El auditor realiza esta evaluación a más de la hecha para determinar la posibilidad de error en los estados financieros.

Párrafo explicativo añadido al informe

Un ejemplo de un párrafo explicativo (seguido del párrafo de la opinión) que describe una incertidumbre sería:

"Como se discute en la Nota X a los estados financieros, la Compañía ha sido acusada en un juicio por incumplimiento de algunos derechos de patente y se le reclama por regalías y daños penales. La Compañía ha presentado la impugnación y las audiencias preliminares se encuentran en proceso. Al momento no se puede determinar el resultado de este litigio, por lo que no se ha hecho ninguna provisión en los estados financieros adjuntos, para cualquier pasivo que pueda resultar."

Énfasis en un asunto

En algunas circunstancias el auditor puede desear enfatizar algún asunto

relacionado con los estados financieros sin expresar salvedad en su opinión.

Por ejemplo, puede querer enfatizar que la entidad es un componente de

una gran empresa o que ha tenido transacciones de importancia con partes

relacionadas; o puede desear enfatizar algún evento inusual o un aspecto

contable que afecta la comparabilidad de los estados financieros actuales

con los del período anterior. Esta explicación debe ser presentada en un

párrafo separado en el informe de los auditores. Frases como "con respecto

a la explicación precedente" no deben ser utilizadas en el párrafo de la

opinión en situaciones de este tipo.

DESVIACIONES DE OPINIONES SIN SALVEDADES

Opiniones con Salvedad

Algunas circunstancias pueden requerir una opinión con salvedad. Una

salvedad establece, que excepto por los efectos del asunto al que se refiere

la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los

aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de operaciones,

los cambios en el patrimonio y los lujos de efectivo de conformidad con

principios de contabilidad generalmente aceptados. Estas opiniones se

expresan cuando:

(a) No hay suficiente evidencia importante o hay restricciones en el alcance de la auditoría, que han llevado al auditor a la conclusión de que no puede expresar una opinión sin salvedades y que tampoco va a abstenerse de opinar, (ver párrafos 38 - 46).

(b) El auditor cree, con base en su auditoría, que los estados financieros contienen una desviación a principios de contabilidad generalmente aceptada cuyo efecto es importante, pero ha llegado a la conclusión de que no va a expresar una opinión adversa

(c) Limitación en el Alcance

El auditor puede determinar que está en posibilidad de expresar una opinión

sin salvedades, solamente si su auditoría ha sido efectuada de acuerdo con

normas de auditoría generalmente aceptadas y, por tanto, ha podido aplicar

todos los procedimientos que consideró necesarios en las circunstancias.

Las restricciones en el alcance de su auditoría, sean impuestas por el cliente

o por las circunstancias (tales como presión del tiempo, imposibilidad de obtener evidencia suficiente de algún asunto o registros contables inadecuados), pueden ocasionar que el auditor emita una opinión con salvedad o abstención de opinión, deben ser descritas en su informe.

Desviación a un principio de contabilidad generalmente aceptado

47. Cuando los estados financieros se ven materialmente afectados por una desviación a principios de contabilidad generalmente aceptados y el auditor ha examinado los estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, debe expresar una opinión con salvedad (ver párrafos 48 al 63) o una opinión adversa (ver párrafos 64 a 66). Además, debe establecer en su informe las bases para su opinión.

48. Para decidir si los efectos de una desviación a principios de contabilidad generalmente aceptados son suficientemente importantes para emitir una opinión adversa o con salvedad, un factor a ser considerado es la importancia de la cifra de tales efectos. Sin embargo, el concepto de materialidad no depende totalmente de la cantidad relacionada. involucra tanto juicios cualitativos como cuantitativos: la importancia de una partida para una entidad específica (por ejemplo inventarios en una compañía manufacturera), el impacto del error (esto es, si afecta a los montos y la presentación de numerosas partidas del estado financiero), y su efecto en los estados

...