Muestreo De Auditoria

EL MUESTREO EN AUDITORÍA.

1.- CONCEPTO.

Es un medio de obtener información sobre un colectivo (población o universo) utilizando sólo una parte del mismo (muestra).

La normativa sobre el muestreo es muy escasa (2.5.6).

Permite abaratar mucho la auditoría, sin que esto suponga una pérdida de fiabilidad.

Para que la muestra sea válida debe reunir unas características:

Adecuada: debe dar los mismos o similares resultados que tomando otra muestra.

Representativa: características similares al resto de muestras.

Estable: los resultados no varían aunque se aumente el tamaño de la muestra.

Hay dos cuestiones capitales: el tamaño de la muestra y los elementos que la componen.

Lo ideal es que el auditor utilice el azar como técnica estadística y su propia experiencia.

2.- APLICACIONES DEL MUESTREO EN AUDITORÍA.

Básicamente en aquellas áreas en que el número de operaciones es elevado, son masivas, homogéneas, de cuantía poco significativa individualmente y fácilmente ordenables. Por ejemplo en ventas, compras clientes (puede que no sean muy homogéneos), proveedores, inventarios, cajas, dividendos (activos y pasivos).

No es aplicable, por ejemplo, en el inmovilizado (hay pocas operaciones y muy grandes), fondos propios, realización de arqueos, conciliaciones bancarias, etc.

3.- VENTAJAS Y LIMITACIONES.

Ventajas:

Economicidad.

Rapidez.

Viabilidad: algunas cosas no se podrían hacer sin la técnica del muestreo.

Facilidad.

Fiabilidad, si se hace correctamente, para lo que es necesario analizar la población, decidir si es posible aplicarle el muestreo, si es conveniente y el tamaño de la muestra, una vez fijado un nivel de confianza y precisión.

Limitaciones:

Cuando hay pocos elementos, o son heterogéneos.

Que la muestra no sea representativa.

No es aplicable, en general, en los casos de fraude o, al menos, hay que ampliar el tamaño de la muestra.

4.- TAMAÑO DE LA MUESTRA.

Depende de unos factores objetivos y subjetivos:

Factores objetivos: se aplican las tablas.

Se determina el nivel de confianza (probabilidad de que el valor obtenido no difiera del real) (90-95%).

Precisión: error máximo aceptable. Normalmente ±3% a ±5%

Tamaño de la población a muestrear: no influye demasiado. Población Muestra

• 87

1000 93

Factores subjetivos: experiencia del auditor.

Funcionamiento del control interno.

Importancia del área tratada en el contexto de la auditoría.

Fines perseguidos por la auditoría en general, o fase en la auditoría en particular.

Relevancia del área en relación a la importancia relativa que se haya fijado.

Grado de homogeneidad de los elementos de la población.

5.- MÉTODOS DE MUESTREO.

Según el grado de objetividad:

Método estadístico, aleatorio u objetivo.

Método subjetivo, opinático, discrecional o de criterio.

Método mixto o semialeatorio: es lo normal.

Según las características perseguidas:

M. de variables: se busca calcular un valor medio.

M. de atributos: se busca conocer una característica cualitativa.

M. de stop or go (de suspensión o continuación): se va realizando según los resultados obtenidos.

M. de descubrimiento: trata de descubrir algo en algún elemento, no se pretende extrapolar los resultados.

6.- TÉCNICAS DE SELECCIÓN DE MUESTRAS.

Muestreo aleatorio simple:

a)Con reposición.

b)Sin reposición: es lo normal.

Muestreo aleatorio sistemático:

Muestreo por estratos:

La población tiene grupos de elementos. Los elementos de un estrato son muy similares entre sí (homogéneos) pero muy heterogéneos respecto a otros estratos. Se aplica, por ejemplo, en ventas, si hay familias de artículos. Así, se toma de cada estrato la proporción que tiene respecto del total.

Los conglomerados son muy heterogéneos internamente, y muy similares respecto a otros conglomerados en su composición. Así se toman varios conglomerados, se analizan y se extrapolan sus resultados a toda la población. P.ej.: cajas, sucursales,...

Muestreo por etapas:

Se elige un conglomerado, dentro de éste un subconglomerado,..., y así sucesivamente.

Muestreo por unidades monetarias:

Cuanto mayor es el importe, mayor es la probabilidad de salir elegido. Método ABC: p.ej.:

Grupo A: >100.000 100% Las grandes cantidades se revisan todas.

Grupo B: 10.000<x<100.000 10%

Grupo C: <10.000 1%

Aplicación del Muestreo Estadístico a las Pruebas de Controles

Introducción

Las pruebas de controles constituyen un componente importante del trabajo de campo del auditor. Las mismas son comprobaciones que este realiza para asegurarse de que determinados controles están funcionando correctamente. El objetivo de una prueba de controles será obtener un grado de certeza razonable de la eficacia de los controles, y de que la proporción de errores en su funcionamiento no excede determinado nivel máximo aceptable. De esta forma se puede lograr una evaluación de la eficacia de las actividades de control vigentes.

Recientemente las pruebas de controles han adquirido una consideración especial en las empresas alcanzadas por la ley Sarbanes-Oxley. Estas empresas, como así también sus auditores externos, deben realizar en forma sistemática numerosas pruebas de controles a fin de poder certificar la eficacia del control interno con relación a los informes financieros.

El presente trabajo describe brevemente la aplicación del muestreo estadístico a las pruebas de controles. Sin pretender suplantar a un tratado de estadística, se intenta proporcionar un enfoque práctico que sirva de guía para el auditor que quiera utilizar esta herramienta de análisis.

Aplicación

Las pruebas de controles encuentran aplicación en todos los ciclos de un negocio. Por ejemplo:

• Compras: Concordancia entre orden de compra, remito y factura; que se haya seleccionado la mejor cotización; que se haya facturado el precio correcto; que se apliquen los descuentos pactados.

• Pagos: Que esté debidamente aprobado el pago, que haya comprobantes que justifiquen el desembolso, que se haya pagado el importe correcto, que esté bien registrado el pago.

• Ventas: Que se facture con los precios correctos, exactitud de los cálculos, correcta aplicación del IVA, aprobación del crédito.

• Cobranzas: Cumplimiento de plazos, aplicación de descuentos, contabilización correcta.

• Sistemas: Que las modificaciones de programas estén autorizadas, cumplimiento de normas de codificación, correspondencia entre programas fuentes y objetos.

• Personal: Autorización de las horas extras, días de licencia correctos.

Será conveniente utilizar muestreo especialmente en aquellas situaciones en que la comprobación de la totalidad de las transacciones sea prácticamente imposible o significativamente costosa. Tal sería el caso del análisis de una población muy numerosa en que se requiera la manipulación de documentación en papel. Pero cuando los elementos a analizar estén totalmente contenidos en registros de bases de datos o almacenados en algún tipo de archivo de computadora, muchas veces será preferible hacer una revisión integral utilizando software de auditoría o mediante herramientas de consulta de base de datos.

Muestreo

El muestreo de auditoría consiste en aplicar pruebas de auditoría a menos de la totalidad de un conjunto de transacciones o saldos contables, a fin de sacar conclusiones sobre todo el conjunto.

Al aplicar las pruebas a cada transacción de la muestra, se podrá comprobar si esta cumple con ciertos requisitos preestablecidos. En caso de que no cumpla estaremos ante un error o desviación, y tratándose de una prueba de controles se estaría ante la evidencia de que el control bajo análisis no funcionó correctamente en ese caso particular.

Dado que los desviaciones se proyectan a la totalidad de la población de acuerdo a los resultados de las pruebas sobre las transacciones de la muestra, es deseable que una muestra extraída sea representativa de la población total. Las muestras representativas permitirán hacer estimaciones sobre la población más aproximadas a la realidad.

Tipos de muestreos

Entre los tipos de muestreos se distinguen el muestreo de atributos y el muestreo de variables. El muestreo de atributos permite estimar qué porcentaje de una población contiene desviaciones. El muestreo de variables, por su parte, trataría de evaluar la magnitud de dichas desviaciones.

El tipo de muestreo que aplicaremos a las pruebas de controles es el muestreo de atributos con tamaño de muestra fijo. Otras técnicas de muestreo de atributos –que no se desarrollan en el presente trabajo– son el muestreo secuencial y el muestreo de descubrimiento, que se pueden aplicar cuando se presume que la cantidad de errores en una población es muy baja o nula.

Muestreo estadístico

El muestreo estadístico es aquel que utiliza técnicas que permiten hacer estimaciones sobre una población aplicando las leyes de la estadística. Las aplicaciones de muestreo estadístico deben cumplir los siguientes requisitos:

• El tamaño de la muestra debe calcularse utilizando técnicas estadísticas.

• La selección de la muestra debe hacerse en forma aleatoria.

• La

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