Practica De Las Nic

Impuesto sobre las Ganancias e Impuesto Diferido

(NIC 12)

ASPECTOS CLAVES

 El gasto total , en concepto de impuesto sobre las ganancias reconocido en la cuenta de resultados , es la suma del gasto por impuesto corriente (o ingreso) más el cambio en los pasivos y activos por impuestos diferidos durante un periodo neto de los impuestos reconocidos directamente en el patrimonio neto o surgidos de una combinación de negocios .

 El impuesto corriente representa la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias en relación con la ganancia (perdida) fiscal del ejercicio.

 La valorización del impuesto corriente se basa en tasas impositivas aprobadas, o que estén a punto de aprobarse, en la fecha de presentación de informe.

La versión original de esta norma permite el uso de dos métodos contables en esta materia:

• En el método del diferido (usado en Estados Unidos), se determinaba el gasto por impuesto aplicando la tasa de gravamen actual al resultado antes de impuestos, se consideraba cualquier diferencia entre este importe y la cantidad a pagar como ajuste a los impuestos diferidos.

• El método del pasivo basado en el estado de resultados se centra en las diferencias entre ganancias contables y ganancias fiscales que se originan en un periodo y revierten en otro posterior. Son estas diferencias temporales las que originan activos y pasivos por impuesto diferidos.

OBJETIVO

El objetivo de la NIC 12 es dar a conocer el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

• La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la empresa.

• Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros

Una vez reconocido por la empresa cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo.

Cuando la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (o menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la empresa reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.

Dentro de esta norma también se aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación del impuesto sobre las ganancias en los estados financieros, incluyendo la información a revelar sobre los mismos.

ALCANCE

La NIC 12 se aplicará a la contabilización del impuesto sobre las ganancias. El término impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos (nacionales o extranjeros) que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición.

El impuesto sobre las ganancias incluye otros tributos, por ejemplo, las retenciones sobre dividendos que se pagan por parte de una empresa dependiente, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la empresa que presenta los estados financieros.

La SIC-25 indica que si se produce un cambio en la situación fiscal, el efecto de las consecuencias fiscales corrientes y diferidas de dicho cambio ha de llevarse al resultado neto del periodo.

El denominado efecto impositivo se produce cuando el impuesto se contabiliza como un gasto reconocido según el principio de causación.

El efecto impositivo es consecuencia de la diferente consideración fiscal y mercantil de los sucesos económicos que da lugar a valoraciones distintas de los elementos de los estados financieros, según cada normativa.

La contabilización del efecto impositivo no es más que el reconocimiento contable de los efectos económicos futuros derivados de esas dos valoraciones dispares (la fiscal y la mercantil).

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