Características de la norma internacional de auditoría (ISA)

Espero que sirva a los que la deseen, saludos y bendiciones!!!!

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

(En vigor para auditorías de estados financieros por los periodos que

comiencen en, o después del, 15 de diciembre de 2004)

CONTENIDO PARRAFO

Introducción 1-3

Características del fraude 4-12

Responsabilidades de los encargados del gobierno

corporativo y de la administración 13-16

Limitaciones inherentes de una auditoría en el contexto

de fraude 17-20

Responsabilidades del auditor de detectar representación

errónea de importancia relativa debida a fraude 21-22

Escepticismo profesional 23-26

Discusión entre el equipo del trabajo 27-32

Procedimientos de evaluación de riesgos 33-56

Identificación y evaluación de los riesgo de representación

errónea de importancia relativa debida a fraude 57-60

Respuestas a los riesgos de representación errónea de

importancia relativa debida a fraude 61-82

Evaluación de la evidencia de auditoría 83-89

Representaciones de la administración 90-92

Comunicaciones con la administración y los encargados del

gobierno corporativo 93-101

Comunicaciones a autoridades reguladoras y ejecutoras 102

Incapacidad del auditor de continuar el trabajo 103-106

Documentación 107-111

Fecha de vigencia 112

Apéndice 1 Ejemplos de factores de riesgo de fraude

Apéndice 2 Ejemplos de posibles procedimientos de auditoría para manejar los

riesgos evaluados de representación errónea

de importancia relativa debida a fraude

Apéndice 3 Ejemplos de circunstancias que indican la posibilidad de fraude

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 240, Responsabilidad del auditor de

considerar el fraude en una auditoría de estados financieros, deberá leerse en el

contexto del "Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad,

Auditoría, Revisión, Otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados,"

que expone la aplicación y autoridad de las NIA.

Introducción

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamiento sobre la responsabilidad del auditor de

considerar el fraude en una auditoría de estados financieros y abundar en cómo

deben aplicarse las normas los lineamientos de la NIA 315, Entendimiento de

la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea

de importancia relativa y de la NIA 330. Procedimiento del auditor en respuesta

a los riesgos evaluados en relación con los riesgos de representación errónea

de importancia relativa debida a fraude. Las normas y lineamientos de esta NIA

son con la intención de integrarse en el proceso global de auditoría.

2. Esta norma:

 Distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son

relevantes para el auditor, es decir. representaciones erróneas que resultan

de malversación de activos y representaciones erróneas que resultan de

información financiera fraudulenta: describe las responsabilidades

respectivas de los encargados del gobierno corporativo y de la administración

de la entidad sobre la prevención y detección de fraude, describe las

limitaciones inherentes de una auditoría en el contexto de fraude, y fija las

responsabilidades del auditor para detectar representaciones erróneas de

importancia relativa debidas a fraude.

 Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional

reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una representación errónea

de importancia relativa debida a fraude, a pesar de la experiencia pasada del

auditor con la entidad sobre la honradez e integridad de la administración y

de los encargados del gobierno corporativo.

 Requiere que los miembros del equipo del trabajo discutan la susceptibilidad

de los estados financieros de la entidad a una representación errónea de

importancia relativa debida a fraude y requiere que el socio del trabajo

considere qué asuntos deben comunicarse a los miembros del equipo del

trabajo no involucrados en la discusión.

 Requiere que el auditor:

- Lleve a cabo procedimientos para obtener información que sea útil al

identificar los riesgos de representación errónea de importancia relativa

debida a fraude

- Identifique y evalúe los riesgos de representación errónea de importancia

relativa debida a fraude a nivel de estado financiero y a nivel de aseveración;

y para los riesgos evaluados que pudieran dar como resultado una

representación errónea de importancia relativa debida a fraude, evaluar el

diseño de los controles de la entidad relacionados, incluyendo las actividades

relevantes de control y determinar si se han implementado.

- Determinar las respuestas generales para manejar los riesgos de

representación errónea de importancia relativa debida a fraude a nivel de

estado financiero y considerar la asignación y supervisión de personal;

considerar las políticas contables que utiliza la entidad e incorporar un

elemento de impredecibilidad en la selección de la naturaleza, oportunidad y

extensión de los procedimientos de auditoría que se van a desempeñar.

- Diseñar y realizar procedimientos de auditoría para responder al riesgo de

que la administración sobrepase los controles.

- Determinar respuestas para manejar los riesgos evaluados de representación

errónea debida a fraude

- Considerar si una representación errónea identificada puede ser indicativa

de fraude.

- Obtener representaciones escrita s de la administración relativas al

fraude.

- Comunicarse con la administración y con los encargados del gobierno

corporativo.

• Proporciona lineamientos sobre comunicaciones con autoridades

reguladoras y ejecutoras.

• Proporciona lineamientos si, como resultado de una representación

errónea que resulte de fraude o sospecha de fraude. el auditor encuentra

circunstancias excepcionales que cuestionen su capacidad para seguir

desempeñando la auditoría.

• Establece requisitos de documentación.

3. Al planear y desempeñar la auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un

nivel aceptablemente bajo, el auditor deberá considerar los riesgos de

representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros

debidas a fraude.

Características del fraude

4. Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden surgir de

fraude o error. El factor distintivo entre fraude y error es si la acción subyacente

que da como resultado la representación errónea de ¡os estados financieros es

intencional o no.

5. El Término “error” se refiere a una representación errónea no intencional en

los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o de una

revelación como los siguientes.

• Una equivocación en la compilación o procesamiento de datos con los

que se preparan los estados financieros.

• Una estimación contable incorrecta que se origina al pasar por alto o

malinterpretar los hechos.

• Una equivocación en la aplicación de principios de contabilidad relativos a

valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.

6. El término "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de una o más

personas de la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados

o terceros, implicando el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o

ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio, para fines de esta NIA, al

auditor le atañe el fraude que causa una representación errónea de importancia

relativa en los estados financieros. Los auditores no toman determinaciones

legales de si ha ocurrido realmente fraude. El fraude que involucra a uno o más

miembros de la administración o de los encargados del gobierno corporativo se

conoce como "fraude administrativo"; el fraude que involucra sólo a empleados

de la entidad se conoce como "fraude de empleados." En cualquiera de los dos

casos, puede haber colusión dentro de la entidad o con terceros fuera de ella.

7. Dos tipos de representaciones erróneas intencionales son relevantes para el

auditor: representaciones erróneas que resulten de información financiera fraudulenta

y representaciones erróneas que resulten de malversación de activos.

8. La información financiera fraudulenta implica representaciones erróneas

intencionales que incluyen omisiones de cantidades o revelaciones en los

estados financieros para engañar a los usuarios de los mismos. La información

financiera fraudulenta puede lograrse de la siguiente manera:

• Manipulación, adulteración (incluyendo falsificación), o alteración de registros

contables o documentación de soporte con los que se preparan los

estados financieros.

...