La Contabilidad Como Ciencia

HISTORIA DE LA CONTABILIDAD: ORIGEN Y EVOLUCION

1.1 Introducción.

En toda disciplina es necesario conocer el pasado, más aún si se trata de una dis ciplina cohesionada a la misma historia del hombre, como es la contabilidad. En ese sentido, debo advertir, más que una simple descripción histórica, es una explicación evolutiva del pensamiento contable. En ese sentir, tendríamos que partir aparentemente de una simple pregunta: ¿Cuándo aparece la contabilidad? No hay respuesta espontánea al respecto, ya que debemos adoptar ciertos supuestos (hipótesis) para responder en algo el planteamiento propuesto. Para ello enunciaremos otra interrogante: ¿Cuáles son los elementos necesarios para realizar la contabilidad? Pues sin duda alguna, tres son los primeros elementos ineludibles: La unidad social del hombre, la aparición de la escritura y los números.

La escritura se remonta al periodo paleolítico, esto es, aproximadamente 6,000 a.C.; con la aparición de los sistemas cuneiformes. Los números es paralela a la escritura, no obstante, se estima sus primeras manifestaciones en las culturas egipcias y romanas, alrededor de los 3,000 años a.C. En cuanto a la unidad social del hombre, lo ubicamos con la primera división del trabajo, la agricultura. Las fechas de las que datan las plantas domesticadas varían según las regiones, pero la mayoría son anteriores al sexto milenio a.C., y las más antiguas podrían remontarse al año 10,000 a.C.

Pero a lo largo de la historia, tal como lo explicaremos en el presente capitulo, la contabilidad ha experimentando cambios emergentes, siendo en sus inicios no muy significativos, pero conforme el hombre va concibiendo la propiedad privada se preocupa también de contar con un medio de información. En efecto, los primeros registros contables datan de 3,000 años a.C. en tablillas de arcillas, construidas por los sumerios. En éstas, se registraban las mercancías, los ganados, los inventarios, etc. En este proceso la contabilidad va sufriendo transformaciones de forma hasta la edad media. Posteriormente, la contabilidad sufriría cambios de fondo, como consecuencia de la apertura a gran escala del comercio, sobre todo en Venecia. Es de anotar también que, la aparición de la moneda hizo más práctico el registro de las transacciones económicas.

En cuanto a la partida doble, hemos encontrado un paralelismo con el imperio de los incas, los quipus y la yupana no hacen, sino más bien de corroborar la existencia de un sistema contable. A pesar de que existen varias hipótesis al respecto, algunos tratando de ahogar la ineptitud de nuestra cultura; pero hay otros que lo realzan.

1.2 La contabilidad en la edad antigua.

Cuando nuestros ancestros hace aproximadamente 25,000 años a.C, comenzaron a dibujar en las cavernas, denotaban visionariamente la perenne necesidad de registrar sus vivencias cotidianas; sin saber que después de 36 milenios más adelante, se convertiría en la ciencia del patrimonio. Dan fe de esta afirmación los diversos diseños prehistóricos de cerámica, tejidos y pinturas rupestres encontradas a lo largo de la historia del hombre.1

Hablar de contabilidad, por tanto, es retroceder a la historia del mismo hombre. En ese sentido, cuando el hombre comenzó a formar una unidad social forja la necesidad del uso de registros como fuente de información; adicionalmente a este hecho, la división del trabajo, germinó unas de las disciplinas más importante de la tierra, a la que más adelante llamaron los Alemanes "Economía de Empresa". "Dicho de otra forma la reunión de hombres creó necesidades cada vez más complejas que satisfacer, de aquí nace la necesidad de auxiliarse de un medio de información de naturaleza perenne [...]"2 que le permitiera pues, conservar sus incipientes actividades económicas, este medio era la contabilidad.

Pero habría que agregar al hombre constituyendo una unidad social, dos condiciones más: (i) El origen de la escritura y (ii) Los números, para poder considerar indiscutiblemente la actividad contable. En efecto, el origen de la escritura se remonta al periodo paleolítico, en donde existió una civilización que usaron marcas cuneiformes empleando cuñas como formas básicas para sus caracteres; ésta civilización fue la Sumeria, establecida en el sur de Mesopotamia.

Las primeras inscripciones cuneiformes estaban representadas por pictogramas que asociados a una acción o idea, daban como resultado un ideograma o signo – idea que las hacían recordar (por ejemplo, estar de pie o caminar, por medio de un pie) y así ciertos símbolos representaban más de una palabra.

FIGURA 01

PICTOGRAMAS E IDEOGRAMAS

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En esta figura el pájaro y el huevo, es una forma ideográfica de expresar la fertilidad

Lo cierto es que el sistema cuneiforme una vez desarrollado completamente, se componían de 600 caracteres; de ello la mitad se emplearon como ideogramas o como silabas, las restantes sólo fueron ideogramas. El primer testimonio escrito que se conoce al respecto, es anterior a los 3,000 años a.C. Como está escrito con caracteres ideográficos, su lectura se presta a la ambigüedad, pero está presente el principio de transferencia fonética y se puede rastrear su historia hasta averiguar cómo se convirtió en escritura ideosilábica.3 En lo que respecta a la "escritura fonética (expresión de sonido sin mezcla de dibujos o símbolos) se considera de origen Semítico, quizá ya anterior al año 2,000 a.C, era común este tipo de lenguaje escrito entre hebreos, fenicios, griegos y romanos."4

Paralelamente a estos hechos prehistóricos el hombre comenzó a contar y escribió símbolos para indicar números.5 Fueron los Elamitas y Sumerios quienes usaron un sistema de fichas empotrados en arcilla (el calculi) cuyo tamaño y forma diferían según el valor convenido. Estas fichas se colocaban en una esfera hecha de arcilla que identifican al dueño y serv ían para realizar conteos. Por ejemplo, si la burbuja de tierra – así se le llamaba a este instrumento – contenía la enumeración de una manada confiada a un pastor, resultaba fácil verificar la entrega a través del conteo de las fichas empotradas.

FIGURA 02

INSTRUMENTO DE CÁLCULO PRESUMERIO

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Este instrumento sirvió a comerciantes, artesanos, contadores, campesinos y pastores; que practicaron todo tipo de intercambios comerciales.

Suse, Irán. 3,300 años a.C

Museo de Louvre.

No obstante, para la notación matemática los Sumerios utilizaron dos símbolos; era algo más desarrollado que los Egipcios. Utilizaban tablillas con varias muescas o marcas en forma de cuña; una cuña sencilla representaba al uno (?) y una marca en forma de flecha (<) representaba al número diez. El sistema de numeración de los Sumerios era sexagesimal (base 60). Es decir, los números menores que 59 estaban formados por éstos dos símbolos y utilizando un proceso aditivo, se obtenía el número deseado, tal como en las matemáticas egipcias. El número 60 se representaba sin embargo, con el mismo símbolo del uno y a partir de allí, el valor de un símbolo venia dado por su posición en el número completo.

Ejemplo:

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De esta constatación arqueológica, podemos asegurar que el hombre supo pensar antes de saber escribir, y una vez que el hombre escribió comenzó a realizar operaciones matemáticas (cálculos).

Siguiendo nuestra línea histórica – evolutiva, el teórico de la contabilidad Vincenso Masi 6 nos reafirma que en la "edad de bronce, en Creta, centro de la civilización Minoica enseño a redactar en las tablas de arcilla las cuentas de los costos, ingresos y resultados, de las entradas y salidas de los bienes de uso y consumo; señalando además las primeras normas fundamentales de una administración patrimonial de las que dan fe las pequeñas tablas encontradas en el palacio real de Cnosso [...]".

FIGURA 03

REGISTROS CONTABLES DE ARCILLA CON ESCRITURA CUNEIFORME

Tablilla de Shuruppak

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Contiene 104 anotaciones, cada una registra la extensión de un campo y el nombre de su dueño. Entre estas personas hay dos comerciantes, varios escribas y un pescador; también se registran cantidades de grano para semilla.

Data del año 2,600 a.C

Museo de Louvre.

En consecuencia, tenemos la suficiente certeza que el hombre realizo una práctica contable a partida simple, hace aproximadamente 4,000 años a.C, tal como lo hemos descrito anteriormente. Podemos demostrarlo a través de los vestigios arqueológicos encontrado s por las diversas expediciones. Además de ello, el descubrimiento de la escritura y los números constituyen los elementos indispensables para realizar dicha actividad. 7

Se suma a estos acontecimientos la compilación de leyes y edictos suscritos a lo largo de la historia antigua en tablillas de arcilla y papiros, tal como hemos hecho referencia anteriormente. De este modo, se le da a la práctica contable el marco jurídico – legal para ejercer sus funciones de administración y control patrimonial, aunque d e una manera incipiente. El primer código conocido en la historia es el de Hammurabi – rey de Babilonia – que viene hacer uno de los primeros compendios que respaldan fehacientemente el registro de cuentas dos mil años antes de Cristo.

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