Análisis del impuesto empresarial a tasa única en el arrendamiento de bienes inmuebles

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UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE ZACATECAS

“Francisco García Salinas”

UNIDAD ACADÉMICA DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN

MAESTRIA EN IMPUESTOS

TESIS: 

“ANÁLISIS DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA EN EL ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES”

Que Presenta:

Lc. Leticia Cristina Ortíz Dueñas

Como requisito para obtener el Grado de Maestro en Impuestos

Asesor:

Dr. Luis Enrique Paredes Berumen

Zacatecas, Zac., febrero 2014.

AGRADECIMIENTOS

A Dios

Por haberme acompañado y guiado a lo largo de mi carrera profesional, por ser mi fortaleza en los momentos de debilidad y por brindarme una vida llena de aprendizajes, experiencias y sobre todo felicidad.

A mis Padres

Isaías y Albina por haberme apoyado en todo momento, por los valores que me han inculcado, y por haberme dado la oportunidad de tener una excelente educación en el transcurso de mi vida. Sobre todo por ser un excelente ejemplo de vida a seguir.

A mis Hermanos

Por ser parte de mi vida y representar la unidad familiar.

Agradecimiento especial

Dr.  Luis Enrique Paredes Berumen,  por sus conocimientos invaluables que me brindo para llevar a cabo esta investigación, y sobre todo su gran paciencia para esperar a que este trabajo pudiera llegar a su fin.

ÍNDICE

INTRODUCCIÓN        5

CAPITULO I        6

DEFINICIÓN DE LA INVESTIGACIÓN        6

Implicaciones del Impuesto Empresarial a Tasa Única en Arrendamiento de Inmuebles        6

Justificación        7

Objetivo General        8

Preguntas de investigación        9

MATERIALES Y MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN        10

CAPITULO III        11

MARCO TEÓRICO        11

Antecedentes del ISR, época prehispánica y colonial        11

El sistema tributario posrevolucionario        17

ARRENDAMIENTO        26

Concepto y definición de Arrendamiento        26

¿Qué es arrendamiento?        26

Características del contrato de  arrendamiento        27

Elementos del contrato de arrendamiento        28

Obligaciones del arrendador        30

Obligaciones del arrendatario        31

Concepto de bien, de acuerdo al Derecho Civil Mexicano        33

Arrendamiento respecto a la Ley del Impuesto Sobre la Renta        40

Generalidades del Impuesto Empresarial a Tasa Única        48

De la exposición de motivos de la iniciativa del ejecutivo        48

Esencia y características del impuesto        50

Estructura de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única        52

Sujetos del Impuesto Empresarial        52

Objeto del Impuesto Empresarial a Tasa Única        52

Mecánica del  cálculo del IETU        54

Comparación de las bases de cálculo del IETU y del ISR        55

Eliminación del Impuesto Empresarial a Tasa Única        82

ANÁLISIS DE LA INVESTIGACIÓN        83

CONCLUSIONES        90

BIBLIOGRAFÍA        91

RESUMEN

El arrendamiento es una de las actividades que grava el ISR y el IETU, sin embargo es la más afectada por este último  ya que antes de que se implementara este impuesto podía disminuir el pago en base a las deducciones permitidas por la ley de ISR.

En este documento se muestra un caso práctico la comparación de pagos provisionales de arrendamiento en ISR y IETU, para visualizar la afectación a estos contribuyentes.

Así mismo se concluye que el IETU no cumple con objetivo primordial que es el  llenar los vacíos del ISR y reducir la evasión al tener una tasa única para las actividades económicas, además de ello resulta una carga fiscal importante y dificulta su pago.

INTRODUCCIÓN

La presente investigación tiene como finalidad, analizar el impacto que tiene el Impuesto Empresarial a Tasa Única respecto al arrendamiento de bienes inmuebles.

En este documento se analizó la Ley de Impuesto Empresarial a Tasa Única así mismo la Ley del Impuesto Sobre la Renta  ya que son las leyes principales con que llevo a cabo esta investigación.

Así mismo se estudiaron los puntos considerados en la mecánica del impuesto, así como un comparativo de los ingresos y las deducciones a las que están sujetos estos contribuyentes tanto para el Impuesto Sobre la Renta como para  el Impuesto Empresarial a Tasa Única.

Es importante conocer el origen de las contribuciones por lo que también se abordó los antecedentes de las contribuciones, así como conceptos relacionados con la material fiscal.

Esta investigación se enfocó particularmente a personas físicas con  ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles, por lo que es importante conocer los antecedentes de arrendamiento así como características y elementos que le dan autenticidad al contrato de arrendamiento.

El objetivo específico es mostrar la afectación a las personas físicas con ingresos por arrendamiento de bienes  inmuebles a partir de la implementación del IETU.

CAPITULO I

DEFINICIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

Implicaciones del Impuesto Empresarial a Tasa Única en Arrendamiento de Inmuebles

El Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) no se aplica como un elemento aislado dentro del sistema impositivo mexicano. Junto con el Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE), el IETU forma parte del sistema renta, que grava a empresas y a personas físicas con actividad empresarial, profesional y de arrendamiento. El sistema renta, a su vez, es parte fundamental del sistema tributario del país. Para entender su diseño, evolución y comportamiento es necesario ubicarlo en el contexto particular del sistema tributario mexicano, de la política de ingresos vigente y de la evolución de la recaudación en México.

La presente investigación analizo los alcances  que el IETU manifiesta en el arrendamiento de bienes inmuebles, ya que las personas que se dedican al arrendamiento no fueron beneficiados por este impuesto ya que para esta actividad no se consideran algunas deducciones que con ISR se aplicaban.

Más adelante manifestaremos en cuadro comparativo el efecto que se logró al entrar en vigor este impuesto,  en los contribuyentes dedicados al arrendamiento de bienes inmuebles.

Justificación

En 2008 entró en vigor la Ley de Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) con la finalidad de disminuir la evasión fiscal y para poder captar una mayor  recaudación de otros sectores los cuales estaban protegidos por el ISR con base en exenciones.

Sin embargo se afectó a otros sectores y actividades tal es el caso del arrendamiento de bienes inmuebles, el cual es sujeto de investigación de este documento,  realizaremos  un análisis del Impuesto Empresarial  a Tasa Única el cual nos permitirá conocer cómo se afecta a las personas que obtienen ingresos por esta actividad.

Objetivo General

Esta investigación tiene como objetivo analizar el efecto que causa en el  contribuyente con ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles, el aplicar el Impuesto Empresarial a Tasa Única.

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