CASO AMORTIZACIONES. La Sociedad “RASTROJO, S.A”

Realización de los siguientes supuestos, suponiendo siempre que el año es el inmediato anterior finalizado. Ley 27/ 2014 del Impuesto de Sociedades.

1.- CASO AMORTIZACIONES.

1.- La Sociedad “RASTROJO, S.A” cumple los requisitos necesarios para la aplicación de los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión. Ha adquirido elementos de inmovilizado material nuevos por importe de 200.000 euros. La adquisición se realiza el 1 de enero, fecha en que tales elementos son puestos a disposición de la sociedad y entran en funcionamiento. El ejercicio económico de la sociedad coincide con el año natural. Se estima que el valor residual de los elementos es poco significativo, por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisición.

La plantilla media de la empresa fue de 8,4 trabajadores. Dado que aún no conoce el promedio de los 24 meses siguientes, a 1 de enero la sociedad debe plantearse la conveniencia de determinar el importe sobre el cual puede fiscalmente aplicar la libertad de amortización, al no poder calcularse el incremento de promedio de la plantilla a la cifra de 120.000 euros.

La sociedad decide fiscalmente amortizar libremente la totalidad de los 200.00 en el año, dado que estima que cumplirá los requisitos sobre incremento de promedio de plantilla y mantenimiento del mismo. La dotación contable a la amortización se realiza mediante la aplicación de un coeficiente del 20% que estima la empresa como depreciación efectiva de tales elementos.

A 31 de diciembre del año siguiente, la sociedad ya conoce el promedio de plantilla de los 24 meses, siendo la plantilla de 10,6 trabajadores.

Determinar los ajustes que debe realizar la Sociedad en el ejercicio en que presenta el impuesto y los siguientes.

Valor Amortizado libremente: 200.000 eur.

Coeficiente: 20%

Amortización fiscal: 40.000 eur

Año N: 8,4 trabajadores; Año N+1: 10,6 trabajadores. Aumento de 2,2 trabajadores.

Límite aplicable a la libertad de amortización realizada el año N: 2,2x120.000= 264.000 eur. (como amortizó 200.000 eur en el año N no sobrepasó el límite y no se la penalizará).

En el año N+1 “RASTROJO, S.A.” al tener amortizado completamente el elemento, habrá hecho un ajuste positivo por el gasto contable de su amortización.

Periodo Impositivo Gasto contable Gasto fiscal Ajuste negativo Ajuste Positivo

N 40.000 200.000 160.000

N+1 40.000 40.000

N+2 40.000 40.000

N+3 40.000 40.000

N+4 40.000 40.000

200.000 200.000 160.000 160.000

2.- La sociedad “Patrocino S.A” cumple en el año los requisitos para aplicar los incentivos fiscales de empresas de reducida dimensión, vende el 1 de junio de 201X cuatro furgonetas afectas a su explotación económica (adquiridas el 01 de enero de 200X-2 y amortizadas según tablas) por un importe total 12.020,24 Euros. El día 1 de julio adquiere y es puesta a su disposición una furgoneta nueva afecta a su explotación económica, cuyo precio de adquisición es de 12.020,24 Euros. Se estima que el valor residual del elemento es poco significativo, por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisición. El ejercicio económico de la entidad coincide con el año natural. Suponiendo que la furgoneta permanece afecta a la actividad durante toda su vida útil y no se da de baja ni se vende.

- Determinar los ajustes que debe realizar la sociedad en el ejercicio 201X y siguientes.

01/01/N-2: Compra 4 furgonetas

01/06/N: Vende las 4 furgonetas amortizadas, por 12.020,24 eur.

01/07/N: Compra 1 furgoneta por 12.020,24 eur

Coeficiente máximo aplicable a la nueva furgoneta según tablas: 16%

Aplicación del coeficiente multiplicador: 3x16%= 48%

Amortización acelerada: 12.020,24 x 0,5 (1) x 48%= 2.884,86 eur.

Amortización practicada en N: 12.020,24 x 0,5 (1) x 16%= 961,62 eur.

2.884,86 - 961,62= 1.923,24 eur

Periodo Impositivo Gasto contable Gasto fiscal Ajuste negativo Ajuste positivo

N 961,62 12020,24+961,62

N+1 1.923,24 5.769,72 3.846,48

N+2 1.923,24 3.365,66 1.442,42

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