Contabilidad

IMPUESTOS AMBIENTALES

Introducción

Entre los instrumentos de la política ambiental, los impuestos ambientales se consideran medioambientalmente efectivos, y eficientes económicamente. La OCDE ha apoyado un uso consistente de estos instrumentos y ha realizado un análisis de su implementación.

El Sexto Programa comunitario de acción en materia de Medio Ambiente, aprobado en el año 2002, recomienda el uso de instrumentos económicos (fiscalidad energética, impuestos sobre los recursos y, productos y procesos intensivos en residuos) para mitigar el cambio climático y promover un uso sostenible de los recursos. De esta forma, considera como ámbito prioritario de actuación el fomento de la aplicación de medidas fiscales, incluido un marco comunitario oportuno y adecuado para la fiscalidad energética, con el fin de facilitar el paso a un uso más eficiente de la energía, y unos sistemas energéticos y de transporte más limpios.

En el año 1999, el INE realizó los primeros trabajos en este campo, las estimaciones 1980- 1997 de los Impuestos ambientales en España, que se publicaron en la serie Documentos de trabajo.

La Estrategia europea de Cuentas Ambientales, aprobada en 2003, incorpora los Impuestos Ambientales como área prioritaria de implementación, carácter que mantendrá en su revisión de 2008. La Oficina Estadística Europea (EUROSTAT) solicitó durante 2006 información a los países miembros, en base a un cuestionario diseñado para su integración en un marco tipo NAMEA.

La estimación de la desagregación de los impuestos ambientales, en el período 1995-2007, por ramas de actividad y sector hogares y en la que también se ha incluido una partida de impuestos no clasificados1, sigue el esquema propuesto por EUROSTAT, y constituye el trabajo que se presenta en esta publicación.

Marco internacional

En el marco estadístico armonizado desarrollado en 1997 conjuntamente por Eurostat, la Comisión Europea, la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OECD) y la Agencia Internacional de la Energía (IEA), se definen los impuestos ambientales como aquellos cuya base imponible consiste en una unidad física (o similar) de algún material que tiene un impacto negativo, comprobado y específico, sobre el medioambiente. Se incluyen todos los impuestos sobre la energía y el transporte, y se excluyen los impuestos del tipo valor añadido.

La definición general de impuestos usada en este marco estadístico coincide con la de las cuentas nacionales: los impuestos son pagos obligatorios recaudados por las Administraciones Públicas, y los beneficios proporcionados al sujeto pasivo no están directamente ligados al pago.

Las principales categorías de bases imponibles con interés ambiental son las siguientes: Emisiones al aire - Emisiones de NOx medidas o estimadas - Contenido de SO2 de los combustibles fósiles - Otras emisiones al aire Sustancias que reducen la capa de ozono Efluentes al agua - Efluentes medidos o estimados de materias oxidables (BOD, COD) - Otros efluentes al agua

1 No Clasificado* - importe no distribuido por ramas de actividad económica y sector hogares. En un futuro próximo se realizarán estudios de las fuentes estadísticas disponibles que permitan completar la asignación.

- Recogida y tratamiento de efluentes, impuestos anuales fijos Fuentes difusas de polución al agua - Pesticidas (Basadas en contenido químico, precio o volumen) - Fertilizantes artificiales (Basadas en contenido de fósforo o nitrógeno o en precio) - Estiércol Gestión de residuos - Gestión de residuos en general (impuestos sobre la recogida o el tratamiento) - Gestión de residuos, productos individuales (embalajes, envases) Ruido (despegue y aterrizaje de aviones) Productos energéticos - Productos energéticos usados para transporte - Gasolina sin plomo - Gasolina con plomo - Diesel - Otros productos energéticos para transporte (GLP o gas natural) - Productos energéticos usados para otros fines - Fuel oil ligero - Fuel oil pesado - Gas natural - Carbón - Coque - Biofuels - Otros fuels - Consumo de electricidad - Producción de electricidad - Consumo de gas ciudad - Producción de gas ciudad Transporte - Impuestos sobre las importaciones o ventas de vehículos de motor - Matriculación o uso de vehículos de motor, impuestos periódicos Recursos - Captación de agua - Extracción de materias primas (excepto petróleo y gas) - Otros recursos (bosques)

Los impuestos ambientales en el sistema fiscal español

Dentro del sistema impositivo español se consideran Impuestos Ambientales, de acuerdo con la definición adoptada, los siguientes: Impuesto sobre Hidrocarburos Regulado por la Ley 38/1992 de Impuestos Especiales, que adapta el Impuesto sobre Hidrocarburos (Ley 45/1985, de 23 de diciembre de Impuestos Especiales) a las directivas comunitarias armonizadoras.

Están incluidos en el ámbito objetivo del impuesto los productos destinados a ser utilizados como combustibles, o carburantes, aditivos para carburantes o para aumentar el volumen final de determinados carburantes.

Este impuesto especial de fabricación se exige en todo el territorio español, a excepción de las islas Canarias, Ceuta y Melilla. Impuesto sobre la Electricidad Incorporado a los impuestos especiales de fabricación por la Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, que introduce en el texto de la Ley 38/1992, de Impuestos Especiales, un nuevo Capítulo IX, en su Título I, dedicado a este impuesto.

El ámbito objetivo del Impuesto está constituido por la energía eléctrica.

Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (IVMH) Introducido por la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social. Los hidrocarburos que se incluyen en el ámbito objetivo de este Impuesto son las gasolinas, el gasóleo, el fuelóleo y el queroseno, los demás hidrocarburos líquidos que se utilicen como combustible de calefacción, y los demás productos que, con excepción del gas natural, el metano, el gas licuado

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