Microfinanzas
VERONICA048528 de Febrero de 2014
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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
“HERRAMIENTAS PARA LA EVALUACIÓN DEL PASIVO Y FONDO PATRIMONIAL, EN
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS HISTÓRICOS REALIZADA EN UNA ONG”
Trabajo de Investigación Presentado por:
ANA PATRICIA ALVARADO HERNÁNDEZ
KATYA MARCELA GARCÍA
YESSICA PATRICIA GUZMÁN PIMENTEL
Para optar al grado de:
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
Febrero de 2011
San Salvador, El Salvador, Centroamérica
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
Rector : Máster Rufino Antonio Quezada Sánchez
Secretario : Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chávez
Decano de la Facultad de
Ciencias Económicas : Máster Roger Armando Arias Alfaro
Secretario de la Faculta de
Ciencias Económicas : Máster José Ciriaco Gutiérrez
Director de la Escuela de
Contaduría Pública : Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodríguez
Coordinador de Seminario : Licenciado Roberto Carlos Jovel Jovel
Asesor Director : Licenciado Jose Javier Miranda
Asesor Metodológico : Licenciado Luis Felipe Gutiérrez
Jurado Examinador : Licenciado Abraham de Jesús Ortega Chacón
: Licenciado José Javier Miranda
Febrero de 2011
San Salvador, El Salvador, Centroamérica
AGRADECIMIENTOS
A Dios todo poderoso, por permitirnos alcanzar esta etapa de nuestras vidas,
por brindarnos entendimiento, así como fortaleza en el camino a este logro.
A nuestros padres, por su amor, comprensión y apoyo
mostrado una vez más, en el transcurso de nuestra carrera.
A nuestras familias por su ánimo, consejos y fuerzas
para continuar en los momentos más difíciles.
A nuestros amigos por su ser un sostén y su confianza en nosotras.
Ana Patricia Alvarado Hernández
Katya Marcela García
Yessica Patricia Guzmán Pimentel
ÍNDICE
CONTENIDO PÁG.
RESUMEN EJECUTIVO i
INTRODUCCIÓN iii
CAPÍTULO I – MARCO TEÓRICO
1
1 SUSTENTACIÓN TEÓRICA, TÉCNICA Y LEGAL 1
1.1 MARCO CONCEPTUAL
1
1.2 ANTECEDENTES
1
1.3 MARCO LEGAL Y TÉCNICO
3
1.3.1 REGULACIONES LEGALES Y TÉCNICAS QUE RIGEN LAS
ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES
3
1.3.1.1 BASES LEGALES
3
1.3.1.2 BASES TÉCNICAS
3
1.4 DESARROLLO DE LA PROBLEMÁTICA
4
1.4.1 GENERALIDADES
4
1.4.2 RELACIÓN DE LEYES CON NORMATIVA TÉCNICA APLICADAS A LAS
ONG´S
6
CAPITULO II – DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO
12
2.1 DESCRIPCIÓN DEL CASO PRÁCTICO 12
2.1.1. MEMORÁNDUM DE PLANEACIÓN 12
2.1.2 DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO 24
CONTENIDO PÁG.
2.1.2.1 HECHO ECONÓMICO 1: PROVISIONES
24
2.1.2.2 HECHO ECONÓMICO 2: FONDO PATRIMONIAL / ACTIVO FIJO 26
2.1.2.3 HECHO ECONÓMICO 3: DETERIORO DE LOS ACTIVOS / AFECTACIÓN A
RESULTADOS
30
2.1.2.4 HECHO ECONÓMICO 4: PRÉSTAMOS 35
BIBLIOGRAFÍA 41
ANEXOS
ANEXO 1: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
ANEXO 2: EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
i
RESUMEN EJECUTIVO
Esta investigación está orientada a la creación de herramientas para que el auditor de estados
financieros históricos evalué la razonabilidad de las aseveraciones presentadas en el Pasivo y
Fondo Patrimonial de una ONG, utilizando los criterios presentados en la NIIF para la PYMES,
cuando la contabilización de sus hechos económicos no sean tratados en la NCF 21, con la
finalidad de ampliar el marco de referencia aplicable donde sustentar su opinión y a la vez
minimizar errores.
El tipo de estudio utilizado es analítico, descriptivo y explicativo, en el cual se describe las
posibles causas, características y elementos que contribuyen a un análisis más detallado de los
elementos en estudio. Además es necesario realizar un análisis explicativo que nos permita
obtener un mayor entendimiento del objeto en estudio.
Los instrumentos de investigación utilizados en la recolección de datos fueron las entrevistas,
cuestionarios con preguntas cerradas y abiertas, recolección de información financiera de
importancia para el análisis.
Obteniendo diversidad de respuestas con las cuales concluimos que las herramientas o
procedimientos que el auditor pueda utilizar en su trabajo como evaluador, merecen la
divulgación por parte de las entidades correspondientes, debido a que estas no son consideradas
por los encargados de la emisión y evaluación de los estados financieros por no considerarlas un
marco de referencia aplicable.
Esto afecta directamente al auditor porque es su responsabilidad opinar sobre si la
contabilización de los hechos económicos ha utilizado las bases o técnicas adecuadas, y solo
podrá referirse de tal forma si su conocimiento es suficiente y fundamentado.
ii
Es por ello que consideramos necesario poner a disposición herramientas, para que el auditor
realice su trabajo partiendo de bases concretas, pueda emitir una opinión más certera y
razonable junto con la iniciativa del Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría
Pública, los profesionales y usuarios de la información se pronuncien con la divulgación de las
mismas para que sean tomadas en cuenta como parte fundamental en el desempeño del trabajo
de los mismos principalmente al auditor, de esta forma ampliar los criterios sobre las
aseveraciones de la información contenida en los estados financieros.
iii
INTRODUCCIÓN
En el desarrollo del trabajo de graduación, se plantea la problemática sobre la falta de una
herramienta para el auditor de estados financieros históricos en una ONG, cuando la
contabilización de los pasivos y fondo patrimonial no es tratada con base en NCF 21, representa
riesgos de una inadecuada opinión sobre la razonabilidad de sus aseveraciones para la cual se
hace necesario conocer lineamientos que ayuden a identificar estos eventos, como lo son los
aspectos teóricos y contables, por ello se decide escribir sobre determinado tema, el cuál será de
utilidad para los auditores de los Estados Financieros.
El capítulo I proporciona un abordaje sobre aspectos teóricos, técnicos y legales a conocer sobre
los hechos económicos derivados del pasivo y fondo patrimonial en una organización sin fines de
lucro, vistos desde la perspectiva de la Norma de Contabilidad Financiera 21 y las Normas
Internacionales de Información Financiera para PYMES de manera que sea posible conocer su
forma de registro hasta llegar a la evaluación del auditor de las cifras de los Estados Financieros.
Asimismo, en este capítulo se establecen lineamientos teóricos y legales que aportan al
andamiaje de los estados financieros razonables y que el auditor se forma para la evaluación.
El capítulo II muestra el caso práctico o la propuesta que se plantea para poder apoyarse al
evaluar estos hechos económicos, en el que se aborda desde la determinación de áreas
riesgosas del objeto en estudio (ONG); contabilización actual por parte de la ONG,
procedimientos de auditoría basados en NIIF para PYMES, registros según las mismas; y las
posibles afectaciones a la razonabilidad de los saldos de los estados financieros.
Se detalla el material bibliográfico consultado para la realización de este trabajo de investigación.
Por último están los anexos, en el primero se incluye la metodología de la investigación, que es la
razón de ser del trabajo; se plasma además los objetivos de la investigación, es decir cuál ha sido
la guía a seguir para llegar hasta la culminación del instrumento planteado; los instrumentos de
iv
recolección de la información que permitirán hacer el análisis tanto de la situación actual al
problema planteado como de las posibles soluciones al mismo, la unidad de análisis. Además es
presentado el análisis e interpretación de cada una de las preguntas que se les hizo a los
auditores en la encuesta realizada.
Finalmente, es incorporada la matriz de riesgo realizada sobre la entidad en estudio, que revela la
prioridad en los hechos económicos considerados de mayor vulnerabilidad y que necesitan un
tratamiento diferente.
1
CAPÍTULO I – MARCO TEÓRICO
1. SUSTENTACIÓN TEÓRICA, TÉCNICA Y LEGAL
1.1 MARCO CONCEPTUAL
ONG: Organización No Gubernamental. Entidades que contribuyen directa o
indirectamente al desarrollo humano sostenible, independientes, sin fines de
lucro, y que promueven los objetivos sociales.
PROYECTO: En el sector de las entidades sin fines de lucro, se conoce con este término a
cierto conjunto de actividades que conllevan la consecución de un fin,
específicamente a la satisfacción de necesidades de los beneficiarios1.
PASIVO: Es una obligación presente, derivada de eventos pasados, cuyo pago se espera
resulte de un egreso de activos de la empresa 2.
FONDO PATRIMONIAL: Monto neto de recursos en
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