CONTABILIDAD FISCAL

MÓDULO 1, UNIDAD 1, OBJETIVO 1.

1. Se requiere determinar la renta gravable de un inmueble adquirido en el mes de Enero del año 2006, por un monto de Bs.F 3.000.000,0., y el mismo fue vendido el 30 de Diciembre de 2006 por Bs.F 4.250.000,00.

a.- Determinación del factor de actualización:

I.P.C 31/12/2006 = 614,83179 = 1,16062

I.P.C 01/01/2006 529,74374

a b c d e c x d f e - c

Descripción Fecha de Adquisición Costo Histórico Factor de Actualización Monto Ajustado Ajuste por Inflación

Inmueble Ene-06 3.000.000 1,16062 3.481.863 481.863

b.- Tratamiento Contable Fiscal:

Precio de la Venta Bs. 4.250.000

Menos:

Costo Histórico Bs. 3.000.000

Incremento por Ajuste Bs. 481.863

Sub-Total Bs. 3.481.863

Renta Gravable Bs. 768.137

2. ¿Qué contribuyentes de conformidad a la Ley de Impuesto sobre La Renta no están sujetos a realizar el ajuste inicial por inflación?.

El Art. 173 de LISLR, Parágrafo Primero establece: “Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y que lleven libros de contabilidad, podrán acogerse al sistema de ajuste por inflación en las mismas condiciones establecidas para los obligados a someterse al mismo. Una vez que el contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae este Título, no podrá sustraerse de él, cualquiera que sea su actividad empresarial”.

Se consideran como contribuyentes no sujetos a realizar el ajuste inicial por inflación, quienes realicen las siguientes actividades no mercantiles:

• Las Fundaciones y las Asociaciones Civiles sin fines de lucro.

• Los Centros Educativos.

• Las actividades profesionales como: contaduría, abogacía, la medicina, la ingeniería, la arquitectura, administradores, entre otras.

• Las personas naturales que den en arrendamiento sus bienes inmuebles y las personas naturales que vendan sus bienes inmuebles.

• Empresariales no mercantiles que posean activo y pasivo no monetarios.

• Que lleven libros de contabilidad.

La Ley de Impuesto Sobre la Renta contempla que cualquier contribuyente puede acogerse al sistema de reajuste regular por inflación, siempre y cuando realicen habitualmente actividades empresariales no mercantiles y lleven debidamente sus libros y registros de contabilidad, con la salvedad que no podrá sustraerse de él.

3. Se requiere determinar el ajuste inicial por inflación de un Terreno adquirido en el mes de Enero del año 2006, por un monto de Bs.F 5.000,00., al 31 de Diciembre de 2006.

Aplicamos la fórmula a:

I.P.C 31/12/2006 x 100 – 100 = 614,83179 x 100 – 100 = 16,06212 %

I.P.C 01/01/2006 529,74374

Aplicamos la fórmula b:

I.P.C 31/12/2006 – I.P.C. 01/01/06 x 100 = (614,83179 – 529,74374) x 100 = 16,06212 %

I.P.C. 01/01/06 529,74374

Aplicamos la fórmula c:

I.P.C 31/12/2006 = 614,83179 = 1,16062

I.P.C 01/01/2006 529,74374

Hoja de trabajo de ajuste inicial de los activos depreciables.

a b c d e f g

Descripción del Activo Fecha de Adquisición de los Activos Fijos Depreciables IPC. Al cierre del Ejercicio Gravable IPC del mes de la adquisición Factor de Actualización

IPC (F) / IPC (I)

(c / d) Costo Adquisición Históricos de los activos Depreciables Costo Adquisición Actualizado al cierre

( f * e)

Terreno Ene-06 614,83179 529,74374 1,16062 5.000 5.803

h i j k l M1 M2 M3

Amortizac. acumulada histórico al cierre del primer ejercicio Deprec. Acumulada Actualizada al cierre del primer ejercicio

(h * e) Ajuste Inicial Por Inflación de los Costos Históricos

( g - f ) Ajuste Inicial de la Depreciac. Acumulada Histórica

( i - h ) Ajuste Inicial por inflación neto

( j - k) Ajuste Inicial 1er Ejercicio costo adquis. Columna j Ajuste Inicial 1er Ejercicio Deprec. Columna k Ajuste p/Inflación Neto 1er Ejercicio (m1 - m2)

- - 803 - 803 803 - 803

Por lo que, en resumen tenemos que:

a b c d e

c x d f

e - c

Descripción del Activo Fecha de Adquisición Costo Histórico Factor de Actualización Ajuste Valor Ajustado

a) Terreno 01/01/2006 5.000,00 16,06212% 803 5.803

b) Terreno 01/01/2006 5.000,00 16,06212% 803 5.803

Tenemos que:

a.- 5.000 x 16,06212% = 803

b.- 5.000 x 1,16062 = 5.803

El ajuste inicial por inflación del terreno es de Bs. 803.

4. Se requiere determinar el ajuste inicial por inflación al 31 de Diciembre de 2006, de un Equipo adquirido en el mes de Enero del año 2006 por un monto de Bs.F 18.000,00 con una vida útil probable de 10 años.

a.- Determinación del factor de actualización:

I.P.C 31/12/2006 = 614,83179 = 1,16062

I.P.C 01/01/2006 529,74374

b.- Determinación del Ajuste Inicial del equipo:

Hoja de trabajo de ajuste inicial de los activos depreciables.

a b c d e f g

Descripción del Activo Fecha de Adquisición de los Activos Fijos Depreciables IPC. Al cierre del Ejercicio Gravable IPC del mes de la adquisición Factor de Actualización IPC (F) / IPC ( I ) (c / d) Costo Adquisición Históricos de los activos Depreciables Costo Adquisición Actualizado al cierre ( f * e)

Equipo Ene-06 614,83179 529,74374 1,16062 18.000 20.891

h i j k l M1 M2 M3

Amortización acumulada histórico al cierre del primer ejercicio Depreciación Acumulada Actualizada al cierre del primer ejercicio (h * e) Ajuste Inicial Por Inflación de los Costos Históricos ( g - f ) Ajuste Inicial de la Deprecación Acumulada Histórica ( i - h ) Ajuste Inicial por inflación neto ( j - k) Ajuste Inicial 1er Ejercicio costo adquis. Columna j Ajuste Inicial 1er Ejercicio Deprec. Columna k Ajuste p/Inflación Neto 1er Ejercicio (m1 - m2)

1.800 2.089 2.891 289 2.602 2.891 289 2.602

Cuadro Resumen

a b c d e d x c f e - c

Descripción del Activo Fecha de Adquisición Costo Histórico Factor de Actualización Valor Ajustado Ajuste Inicial

Equipo Ene-06 18.000 1,16062 20.891 2.891

Dep. Acum. (1.800) 1,16062 (2.089) (289)

Costo Neto 16.200 18.802 2.602

c.- Tratamiento Contable

DEBE HABER

Equipo 2.891

Depreciación Acumulada Fiscal del Equipo 289

Actualización del Patrimonio 2.602

Actualización de Ajuste Inicial por Inflación

5. Se requiere determinar: el ajuste inicial por inflación y el tributo correspondiente, de un Edificio, cuyo costo es Bs.F 15.000.000,00 adquirido el 02 de Enero del año 2007, con una vida útil estimada de 20 años, al cierre del ejercicio fiscal al 31 de Diciembre de 2007.

a.- Determinación del factor de actualización:

I.P.C 31/12/2007 = 752,90453 = 1,20056

I.P.C 02/01/2007 627,12843

a B c d e f g

Descripción del Activo Fecha de Adquisición IPC Final IPC Inicial Factor de Actualización

(c / d) Costo Adquisición Histórico Costo Adquisición Actualizado

( f * e)

Edificio 02/01/2007 752,90453 627,12843 1,20056 15.000.000 18.008.381

Hoja de trabajo de ajuste inicial de los activos depreciables.

h i j k l M1 M2 M3 p

Amortización acumulada histórico al cierre del 1er ejercicio Depreciación Acumulada Actualizada al cierre del 1er ejercicio (h * e) Ajuste Inicial Por Inflación de los Costos Históricos ( g - f ) Ajuste Inicial de la Depreciación Acumulada Histórica ( i - h ) Ajuste Inicial por inflación neto ( j - k) Ajuste Inicial 1er Ejercicio costo adquisición. Columna j Ajuste Inicial 1er Ejercicio Depreciación. Columna k Ajuste p/Inflación Neto 1er Ejercicio (m1 - m2) R.A.R.

3 %

(m3 * 3%)

750.000 900.419 3.008.381 150.419 2.857.962 3.008.381 150.419 2.857.962 85.739

El Tributo correspondiente al 3% (Art. 174 de la L.I.S.L.R.) es de Bs. 85.739.

MÓDULO 1, UNIDAD 2, OBJETIVO 2.

1. Se requiere determinar el ajuste inicial al 31 de Diciembre de 2006 y regular por inflación al cierre del ejercicio fiscal del año 2007, de un Equipo adquirido el 06 de Enero del año 2006 por un monto de Bs.F 25.000,00, con una vida útil probable de 10 años.

a.- Hoja de trabajo de ajuste inicial de los activos depreciables

a b c d e f g

Descripción del Activo Fecha de Adquisición de los Activos Fijos Depreciables IPC. Al cierre del Ejercicio Gravable IPC del mes de la adquisición Factor de Actualización IPC (F) / IPC (I) (c / d) Costo Adquisición Histórico de los activos Depreciables Costo Adquisición Actualizado al cierre ( f * e)

Equipo 06/01/2006 614,83179 529,74374 1,16062 25.000 29.016

h i j k l M1 M2 M3 p

Amortización acumulada histórico al cierre del primer ejercicio Depreciación Acumulada Actualizada al cierre del primer ejercicio (h * e) Ajuste Inicial Por Inflación de los Costos Históricos ( g - f ) Ajuste Inicial de la Deprecación Acumulada

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