CONTABILIDAD

OPERACIONES EN LA CASA MATRIZ

El siguiente es un ejemplo sencillo donde se trata de aplicar algunos de los conceptos, previos a la consolidación de los estados financieros.

Las operaciones entre compañías tienen sus respectivos registros de contabilidad, en ambas compañías.

1. La Casa Matriz, compró el ciento por ciento de la Filial, por un valor en libros de $9.000 compuestos por los aportes sociales y el superávit de la Filial.

Códigos Cuentas Débitos Créditos

1205 Inversiones 9.000

1110 Bancos nacionales 9.000

Registra la compra del 100% de cuotas de capital de la subordinada, según consta en compras a diferentes socios

2. La Casa Matriz, vende mercancías por $3.000 a la Filial, con un margen de utilidad del 10%, quiere decir que $300 son utilidades marginales de la Casa Matriz.

Códigos Cuentas Débitos. Créditos

1320 Cuentas por cobrar filiales. 3.300

4135 Ventas de mercancías. 3.300

Registra la venta de mercancías a la Filial.

El ejercicio se desarrolla en un ambiente sin impuesto ni retenciones en la fuente, para no complicar el proceso y hacerlo sencillo, sin embargo por ser órganos plenamente autónomos deben cumplir con todas las normas de carácter legal.

Códigos Cuentas Débitos Créditos

6135 Costo de ventas 3.000

1435 Mercancías no fabricadas por la Empresa 3.000

Registra el costo de ventas por ventas hechas a la Filial

3. La Casa Matriz, vende una computadora a la Filial cuyo valor en libros es de $1.000, por valor de $1.600.

Códigos Cuentas Débitos Créditos

1320 Cuentas por cobrar filiales 1.600

1528 Equipo de computación 1.000

4245 Utilidad en venta de propiedad 600

Registra la venta de un equipo de computación a la Filial

4. La Filial hizo pagos por cuenta de la Casa Matriz por valor de $2.000.

Códigos Cuentas Débitos Créditos

5220 Arrendamiento construcciones 2.000

1320 Cuentas por cobrar filiales 2.000

Registra el pago de arrendamiento hecho por la Filial a nombre de la Casa Matriz

5. La Casa Matriz hizo los ajustes integrales por inflación del 20% por la presente vigencia.

Códigos Cuentas Débitos Créditos

1205 Inversiones. Acciones 1.800

4705 Corrección monetaria. Acciones 1.800

Registra el ajuste integral por inflación a las acciones en filiales

6. La Matriz conoció de las utilidades realizadas por la Filial, por valor de $1.000.

Códigos Cuentas Débitos Créditos

1205 Inversiones. Acciones 1.000

4218 Ingresos método de participación 1.000

Registra los dividendos proporcionales obtenidos por la filial

7. La Casa Matriz conoció la revalorización de patrimonio en la filia, por valor de $1.800.

Códigos Cuentas Débitos Créditos

1205 Inversiones. Acciones 1.800

3405 Ajustes por inflación método de Participación P 1.800

Registra la revalorización patrimonial obtenida en la Filial.

Operaciones en la Subordinada

Por cada uno de los registros en la Casa Matriz, la sociedad Subordinada tiene que hacer lo propio en su contabilidad.

1. Los socios de la Casa Filial, vendieron el cien por ciento de sus derechos en el patrimonio, por un valor en libros de 9.000 compuestos por los aportes sociales y el superávit de la Filial.

Por la venta de los socios propietarios de sus cuotas de capital, la sociedad comercial no hace ningún registro de contabilidad, solamente conoce de la transacción y procede a traspasar legalmente las cuotas de capital de cada socio, a la sociedad controlante en el libro de socios.

2. La Filial, compra mercancías por $3.300 a la Casa Matriz.

Códigos Cuentas Débitos Créditos

1435 Inventarios de mercancías 3.300

2220 Casa Matriz 3.300

Registra la compra de mercancías no fabricadas por la empresa a la Casa Matriz

3. La Filial, compra una computadora a la Casa Matriz por valor de $1.600.

Códigos Cuentas Débitos Créditos

1528 Equipo de computación 1.600

2220 Casa Matriz 1.600

Registra la compra de una computadora a la Casa Matriz

4. La Filial hizo pagos por cuenta de la Casa Matriz por valor de $2.000.

Códigos Cuentas Débitos Créditos

2220 Casa Matriz 2.000

1110 Bancos nacionales 2.000

Registra el pago de arrendamiento de construcciones a nombre de la Casa Matriz

5. La Casa Matriz hizo los ajustes integrales por inflación del 20% por la presente vigencia. Caso en el cual la sociedad Filial no procede a registrar.

6. La Matriz conoció de las utilidades realizadas por la Filial, por valor de $1.000.

Necesariamente, la Filial tiene que hacer el cierre contable para determinar las utilidades, con los registros de cierre de cuentas nominales o de resultado, la determinación de los impuestos de renta correspondientes.

7. La Filial calculó la revalorización de patrimonio por la presente vigencia, la cual hizo conocer a la Casa Matriz, por valor de $1.800.

Códigos Cuentas Débitos Créditos

4705 Corrección monetaria. Inversiones 1.800

3405 Ajustes por inflación 1.800

Registra la revalorización de patrimonio

Con los anteriores registros de contabilidad, cada sociedad en particular los lleva a sus libros auxiliares y principales y presenta los estados financieros, con los cuales se procede a consolidar.

Sobran detallar los procedimientos para elaborar estados financieros, sin embargo por todos los comprobantes recibidos en las transacciones, se elaboran los propios que serán la base o soporte del comprobante de contabilidad.

Con dicho comprobante se inicia el proceso de elaboración de los libros auxiliares y libros principales, con los cuales se llega a determinar los estados financieros de cada empresa.

BALANCE GENERAL

CASA MATRIZ Y FILIAL

Código Cuentas Casa Matriz Filial

1105 Caja general 8.730 2.000

1205 Inversiones 13.600

1215 Bonos 5.000 2.000

1315 Cuentas Casa Matriz 5.500

1320 Cuentas Filial 2.000

1435 Inventarios 10.900 4.000

1520 Maquinaria y equipo 5.000 8.000

1524 Equipo de oficina 4.000 1.000

1528 Equipo de computación 2.000 1.800

1705 Gastos anticipados 1.000 2.000

Total activos 55.730 22.800

2205 Proveedores 8.000 4.000

2220 Casa Matriz 5.500

2315 A Compañías vinculadas 2.000

2365 Retención en la fuente 500 162

2404 Impuesto de renta 32.30 538

2408 Impuesto a las ventas 2.000 800

Total pasivo 15.730 11.000

3105 Capital suscrito y pagado 20.000

3115 Aportes sociales 6.000

3305 Reservas obligatorias 8.000 3.000

3405 Revalorización de patrimonio 6.000 1.800

3605 Utilidad del ejercicio 6.000 1.000

Total patrimonio 40.000 11.800

Total pasivo y patrimonio 55.730 22.800

Eliminaciones en el Balance

Las eliminaciones de los saldos recíprocos y de las operaciones entre compañías que impliquen realización de utilidades, duplicación de costos de ventas, etc., en buen juicio sujeto al principio de consolidación de estados financieros, deben eliminarse para evitar duplicar información en los estados consolidados.

Inversiones. La memoria de las inversiones que hizo la Casa Matriz, está compuesta por los siguientes elementos:

En la CASA MATRIZ

1205 Inversiones: Acciones En la COMPAÑÍA FILIAL

Patrimonio en la Filial

Adquisición del grupo de

cuotas de capital 9.000 Aportes de capital

Reservas obligatorias 6.000

3.000

Utilidades en la Filial 1.000 Utilidades del ejercicio 1.000

Revalorización patrimonio 1.800 Revalorización patrimonio 1.800

Ajustes integrales 1.800

Total inversiones 13.600 Total patrimonio 11.800

La diferencia entre las cuentas recíprocas entre la compañía Casa Matriz y la Filial, resulta de los ajustes integrales por inflación aplicados en la Casa Matriz de acuerdo a las normas de contabilidad para este tipo de inversiones.

Para eliminar ese mayor valor se hace contra la cuenta de ajustes por inflación que está consolidado en la cuenta de resultados de la matriz.

La hoja de trabajo debe considerar la siguiente eliminación que se plantea como registro de contabilidad, pero que no requiere registros en los libros de contabilidad, en ninguna de las compañías.

Código Cuenta Débito Crédito

3115 Capital social 6.000

3305 Reservas obligatorias 3.000

3405 Revalorización patrimonial 1.800

3605 Utilidades del ejercicio (Filial) 1.000

3605 Utilidades del ejercicio. (Matriz) 1.800

1205 Inversiones. Acciones 13.600

Registra la eliminación de cuentas recíprocas

Con este registro planteado en la hoja de trabajo, las cuentas recíprocas de inversiones en la Casa Matriz contra las cuentas de patrimonio de la Filial, quedan en ceros.

Como en los siguientes años, seguirá apareciendo los ajustes integrales por inflación

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