COSTOS CONJUNTOS

COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION

Los costos conjuntos no deben considerarse un “nuevo” tipo de costeo del producto puesto que constan de materiales directos, mano de obra directa y

costos indirectos de fabricación. Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles ; es decir, los costos conjuntos no son específicamente identificables con alguno de los productos que se está produciendo en forma simultánea. Por ejemplo, los costos incurridos por una compañía refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral.

Puesto que los costos conjuntos no pueden identificarse de manera específica con el hierro, zinc o plomo, deben asignarse a cada producto conjunto. Algunas veces los costos conjuntos se confunden con los costos comunes. Los costos comunes son aquellos en que se incurre para elaborar productos de modo simultáneo, pero cada uno de los productos podría producirse por separado. Por tanto, los costos comunes son divisibles y pueden asociarse específicamente con cada uno de los productos elaborados, mientras que los costos conjuntos no. Por ejemplo, el costo de la madera aserrada para un fabricante de muebles constituye un costo común que puede asociarse en forma directa con los diversos productos elaborados. Es interesante observar que el costo de los árboles para un aserradero es un costo conjunto porque no pueden variarse los diferentes tipos de productos que resultan de los árboles.

Los costos de procesamiento adicional, algunas veces denominados

costos

separables, son aquellos en que se incurre para producir productos individuales después de haber surgido, llamado el punto de separación, de materias primas comunes y/o un proceso de manufactura común. Los costos de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación adicionales incurridos para los productos identificables después del punto de separación en contraste con los costos conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos los productos antes del punto de separación.

3.3. CONTABILIZACION DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS

Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos individuales con el fin de determinar el inventario final de productos en proceso, el inventario de productos terminados, el costo de ventas y la utilidad bruta. Como se analizó anteriormente, no es posible la identificación específica. Por tanto, debe emplearse un método apropiado para asignar una porción de los costos conjuntos a los productos individuales. Por los regular se utilizan tres métodos para signar los costos conjuntos.

El método de las u n i d a d e s p r o d u c i d a s se hace con base en el volumen; los otros dos en el valor de mercado: el método del valor de mercado en el punto de separación y el método del valor neto realizable .

En el siguiente ejemplo se presenta el costeo de productos conjuntos:

Refinerías Dior S.A., produce gasolina, A.C.P.M. y combustible para aviones a partir de la refinación de petróleo crudo. La refinación inicial de 820.000 galones se empezó en el departamento 1 . En éste (punto de separación) surgieron tres productos parcialmente terminados. Luego cada producto se envió a los siguientes departamentos para completar su procesamiento:

Departamento Producto Final Galones Recibidos 2 Gasolina 280.000 3 A.C.P.M. 340.000 4 Combustible para Aviones 200.000 Total 820.000

Las siguientes estadísticas adicionales se relacionan con Refinerías Dior S.A.:

Departamento

Costos de Producción

Costos Totales De la Venta

Valor de Mercado En la Separación

Valor Final de Mercado después del Procesamiento Adicional 1 $ 164.000 0 0 0 2 $ 50.000 $ 4.000 $0.80 $1.15 3 $ 30.000 $ 1.000 $0.70 $1.00 4 $ 35.000 $ 5.000 $0.95 $1.40 Total $279.000 $10.000

Los costos de $164.000 del

departamento 1 corresponden al

costo

conjunto porque ocurren antes del punto de separación y, por tanto, se relacionan con los tres productos. Los costos de producción del departamento 2 ($50.000), departamento 3 ($30.000) y departamento 4 ($35.000) se consideran costos de procesamiento adicional , porque ocurren después del punto de separación.

3.3.1. Método de las Unidades Producidas

Bajo este método, la cantidad de producción es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones o cualquier otra medida apropiada. El volumen de producción para todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. En caso de que la base de medición varíe de producto a producto, debe encontrarse un denominador común.

El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporción de producción por producto sobre la producción total del producto conjunto multiplicado por un costo total conjunto:

Asignación del Producción por Producto Costo Conjunto = -------------------------------------- X Costo Conjunto A cada Producto Total de Productos Conjuntos

De acuerdo con la información de Refinerías Dior S.A., se realiza la siguiente asignación de costos conjuntos:

Producto Asignación de Costos Conjuntos

Total

Gasolina (280.000/820.000) x $164.000 = $ 56.000 A.C.P.M. (340.000/820.000) x $164.000 = $ 68.000 Combustibles para Aviones (200.000/820.000) x $164.000 = $ 40.000 Costo Conjunto Total $164.000

Los costos totales de la elaboración de un producto se calculan como sigue:

Producto

Costo Conjunto Asignado (Departamento 1)

Costo de Procesamiento Adicional (Departamento 2,3 y 4)

Costos Totales de Producción

Gasolina $ 56.000 $ 50.000 $ 106.000 A.C.P.M. $ 68.000 $ 30.000 $ 98.000 Combustible para Aviones $ 40.000 $ 35.000 $ 75.000 Total $164.000 $115.000 $279.000

El supuesto básico de este método es que a todos los productos generados a través de un proceso común debe cargárseles una parte proporcional del costo conjunto total con base en la cantidad de unidades producidas. Se supone que los conjuntos son homogéneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto en el grupo. La característica más interesente de este método es su simplicidad, no su exactitud.

La principal desventaja de asignar los costos conjuntos con base en la cantidad producida es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos. Por ejemplo, si a las partes de una res se les asignara el costo conjunto sólo con base en el peso, las partes que se venden como bistec tendrían el mismo costo unitario de aquellas que se venden como carne molida.

3.3.2. Valores de Mercado en el Punto de Separación

Los defensores de este método afirman que existe una relación directa entre el costo y el precio de venta. Ellos sostienen que los precios de venta de los productos se determinan principalmente por los costos involucrados en su fabricación. Por tanto, los costos de los productos conjuntos deben asignarse con base en el valor de mercado de los productos individuales. Este es el método de asignación más común.

Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, el costo conjunto total se asigna entre los productos conjuntos dividiendo el valor total de

mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporción de los valores de mercado individuales con relación a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta proporción por los costos conjuntos totales para obtener la asignación del costo conjunto de cada producto.

Asignación de Valor total de Mercado de Cada Producto (1) Costos Conjuntos = --------------------------------------------------- X Costos Conjuntos A cada Producto Valor Total de Mercado de Todos los Productos (2)

(1) Valor total de Mercado de Cada Producto = Unidades Producidas de cada producto x valor unitario de mercado de cada producto.

(2) Valor Total de Mercado de Todos los Productos = Suma de los valores de mercado de todos los productos individuales.

Con base en la información de Refinerías Dior S.A., pueden asignarse los siguientes costos conjuntos:

Primero, se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de separación:

Producto

Unidades Producidas de Cada Producto

Valor Unitario de Mercado de cada Producto en el Punto de Separación

Valor Total de Mercado de cada Producto en el Punto de Separación

Gasolina 280.000 $0.80 $ 224.000 A.C.P.M. 340.000 $0.70 $ 238.000 Combustible para Aviones 200.000 $0.95 $ 190.000 Valor Total de Mercado de Todos los Productos: $652.000

Segundo, se aplica la fórmula para determinar el valor del costo conjunto que va a asignarse a cada producto conjunto:

Producto Proporción x Costo Conjunto Asignación del Costo Conjunto Gasolina ($224.000/$652.000) x 164.000 $ 56.344 A.C.P.M. ($238.000/$652.000) x 164.000 $ 59.865 Combustible para Aviones ($190.000/$652.000) x 164.000 $ 47.791 Total $164.000 Tercero y último, se obtiene el costo total de fabricación de los productos conjuntos sumando sólo los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos asignados. (Los costos de venta son gastos de venta,

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