Concepto de auditoria

Brevísima Introducción a la Auditoria

Familiarizar al alumno con un breve enfoque del estudio de la auditoria.

CONCEPTO DE AUDITORIA

La palabra Audi viene del latín auditorius y de esta proviene la palabra auditor, el que tiene la virtud de oír

El diccionario define al auditor como “revisor de cuentas colegiado”.

La auditoria se ocupa de verificar si los hechos económicos expresados en los estados contables, a través de sus manifestaciones, son confiables veraces y oportuna.

La auditoria es un examen crítico (PCGA), sistemático (NAGA), independiente(independencia del auditor), selectivo (muestras) con el objeto de evaluar un sistema, detectar su deficiencia y efectuar recomendaciones de carácter constructivo.

En el caso de la auditoria de los estados financieros, el examen de auditoria tiene por objeto la emisión fundada acerca de la racionalidad, apego a principios y normas contables generalmente aceptadas en la preparación de los estados contables. Asimismo acerca de la consistencia en la aplicación de principios y normas en un período y otro

Auditoria de Estados Contables y Auditoria Operativa

Auditoria de (auditor Ind ) Auditoria

Elemento Estados Contables Operativa (auditor dependiente)

Sujeto Profesional Independ Auditor Interno

Objeto Estados Contables Gestión

Acción Examen de Estados Examen de la Gestión

Contables

Propósito Emitir un dictamen u Emisión de informes de gestión

Opinión para mejorar la gestión

Características Fundamentales del Examen

1.- Examen crítico

Consiste en un estudio y análisis de algo ya realizado sobre la base de estándares fijados (PCGA, legales) lo que hace que el informe sea esencialmente crítico.

2.- Examen Sistemático

Se sigue un procedimiento regulado por las normas de Auditoria Generalmente Aceptadazas (N.A.G.A)

3.- Independencia

Esta característica debe entenderse en su sentido mas amplio, lo cual significa que la independencia no solo alcanza al vínculo laboral que el auditor debe tener, sino que también respecto de la materia a examinar y fundamentalmente, la actitud del auditor debe estar revestida de “Independencia”

3.- Examen Selectivo

El examen es selectivo por cuanto se trabaja en base a muestras determinadas, según sea el grado de confianza que el auditor puede depositar en el sistema de Control Interno de la empresa.

El proceso de Afirmación de un Juicio

1.- Identificación de las afirmaciones a ser examinadas

Un estado financiero consta de una serie de manifestaciones o asientos

Banco $ 500.000

Afirma que la empresa que emite el balance, tiene dinero en banco por la suma de $ 500.000 y que dicho dinero esta libre y disponible para ser gastado, según instrucciones de la administración de la empresa.

Otro ítem que exprese

Cuentas por Cobrar $ 4.500.000

Afirma que la empresa tiene cuentas por cobrar a sus clientes sumas de dinero que considera cobrable dentro del ciclo de operaciones comerciales y que espera obtener $ 4.500.000 en efectivo o una cifra muy próxima a dicho importe

Entonces

1.- Todos los ítems o cuentas de los estados financieros constituyen una o más manifestaciones

2.- Algunas de ellas resultan fácilmente evidentes y otras menos evidentes

3.- Parte de la tarea del auditor en reconocer e identificar las diversas afirmaciones contenidas en las cuentas o ítems de los estados financieros

Ejemplo

La disponibilidad del dinero en Bancos para ser gastado, no esta específicamente establecido en la mayoría de los balances. Sin embargo, la afirmación está implícita siempre que no se mencione alguna restricción específica respecto de la disponibilidad de dicho importe para ser gastado. Puede ser el caso de una determinación judicial

Cada estado financiero contiene: “Manifestaciones Completas y Afirmaciones Específicas”

Es decir, cada uno de ellos pretende presentar las cosas en su conjunto y, además, sus componentes de detalle.

El Estado de Rendimientos determina el resultado de las operaciones bajo el punto de vista económico, es decir, tanto se vendió y esto es nuestro costo, pero nada nos dice si las ventas han sido todas pagadas

El balance General nos muestra la situación financiera de la empresa y nos indica cuanto tenemos y cuanto debemos, así como el incremento o decremento del patrimonio

El Estado de Flujo de Efectivo nos informa la cantidad de nuevos fondos que han ingresado a la empresa

Entonces

Para poder formarse una opinión sobre la razonabilidad de estos estados, el auditor deberá indagar sobre la certeza de muchas afirmaciones específicas componentes de los estados financieros

Naturaleza de las Afirmaciones de Estados Financiero

Con respecto a este tópico, son pertinentes las siguientes preguntas:

¿Cuál es el carácter de su tema? (clientes, proveedores)

¿Qué tipo de cosas tratan? (recuperabilidad)

La naturaleza de las manifestaciones presentadas al auditor tiene mucho que ver con la clase de elementos de juicio y la cantidad de evidencias que necesitará para satisfacerse respecto a su validez

Clasificación de las Proposiciones contenidas en los Estados Financieros

1.- Afirmaciones de Existencia o de no existencia

Que están presentes ( A. Fijo, caja)

a) De cosas físicas

Que no están presentes (no figura en Blce)

b) De cosas no físicas (intangibles, Patrimonio, ctas x cobrar)

2.- Afirmaciones Matemáticas

a) Que resultan de un solo cálculo

b) Que resultan de cálculos múltiples

Afirmaciones que implican existencia de cosas físicas

Un número bastante importante de cuentas del activo afirman la existencia de cosas físicas tales como:

Dinero

Existencias

Materiales Son afirmaciones Positivas

Terrenos expresamente indicadas

Edificios

Equipos

Equipos Computacionales

Por otro lado, la omisión de alguna de estas cuentas, constituye una afirmación implícita de que tales activos no figuran en existencia.

Paralelamente a la afirmación de existencia, hay una fuerte implicancia de que lo que existe pertenece a la empresa, de que la empresa detenta la propiedad del activo cuya existencia afirma.

Es aconsejable mantener estas dos características

Existencia y

Propiedad Separados

Porque,

Existencia = Condición Cualitativa

Propiedad = Afirmación que puede requerir un tipo de evidencia

totalmente diferente al que requiere una afirmación

de existencia ( CBR, Fact)

Ver un activo fijo puede ser una garantía suficiente de su existencia, pero se necesita algo más para demostrar que la empresa es propiedad del mismo

Existencia de Cosas No Físicas

Cuentas por Cobrar

Cuentas Intangibles

Pasivos

Patrimonio

Una afirmación respecto a la existencia de Utilidades no distribuidas o de reservas, también se relaciona con las cosas que no tienen existencia física

Es evidente que el tipo de evidencia o de “Elementos de Juicio” que necesitara un auditor para satisfacerse respecto a este tipo de afirmaciones, difiere bastante de las cosas físicas que pueden ser inspeccionadas.

Afirmaciones de hechos Pasados

El Estado de Pérdidas y Ganancias (Estado

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